El impuesto sobre el valor agregado (IVA) desempeña una función clave en la gestión de las finanzas empresariales en Italia. Si diriges un negocio en Italia o planeas expandirte allí, es importante saber quién califica como persona sujeta al IVA y sus obligaciones fiscales para que las operaciones comerciales sean eficaces y cumplan con la normativa. En este artículo, se explica qué es una persona sujeta al IVA, quién cumple los requisitos de esta categoría, sus requisitos de facturación y las opciones de deducción del IVA disponibles.

¿Qué contiene este artículo?

• Explicación de las personas sujetas al IVA
  
• Facturación para personas sujetas al IVA
  
• Los tres requisitos para la aplicación del IVA
  
• Jurisdicciones para personas sujetas la IVA
  
• ¿Cuándo no se aplica el IVA?
  
• Deducción del IVA para personas sujetas al pago
  

Explicación de las personas sujetas al IVA

Personas sujetas al IVA según la legislación europea

De conformidad con el artículo 9 de la Directiva 2006/112/CE, la persona sujeta al IVA es toda persona que ejerza de forma independiente una actividad económica, independientemente de su lugar, finalidad o resultado. Las actividades económicas son las siguientes:

• cualquier actividad de productores, comerciantes o personas que presten servicios, incluida la minería, la agricultura o los servicios profesionales;

• el uso de un bien tangible o intangible con el fin de obtener ingresos de forma continuada.

Una persona sujeta al IVA también puede ser cualquier persona que ocasionalmente suministre nuevos medios de transporte que el vendedor o el cliente envíen en su nombre al cliente fuera de un Estado miembro pero dentro de la UE.

Personas sujetas al IVA según la legislación italiana

De conformidad con la legislación italiana, las personas sujetas al IVA son aquellas que proporcionan bienes o prestan servicios sujetos al IVA en el marco de una actividad empresarial, artística o profesional, tal como se define en los artículos 4 y 5 del Decreto Presidencial 633/72. También son personas sujetas al IVA quienes se dediquen a estas actividades y realicen importaciones u operaciones intracomunitarias.

Las personas sujetas al IVA (también conocidos como «contribuyentes de iure») deben aplicar el IVA en las facturas como un cargo adicional sobre el precio de los bienes o servicios vendidos. Sin embargo, los clientes (o «contribuyentes de facto») asumen en última instancia el costo del impuesto, aunque no tengan obligaciones directas con Hacienda.

Las personas sujetas al IVA, ya que deben aplicar el IVA a sus ventas, son responsables de pagar a las autoridades fiscales el IVA recaudado en las operaciones gravadas. Esto incluye las transacciones intracomunitarias. Las personas sujetas al IVA también deben cumplir con los requisitos de documentación y registro para las operaciones sujetas al IVA, incluso si no están obligados a pagar el impuesto (Artículo 17/1 del Decreto Presidencial 633/1972 y artículo 44/1, I, Decreto-ley No. 331/1993).

¿Quiénes no son personas sujetas al IVA?

Las personas físicas o personas sujetas al pago de impuestos que realicen actividades para uso personal o para sus empleados no son considerados personas sujetas al IVA por la autoridad fiscal. Si bien los clientes particulares son contribuyentes de facto, ya que no pueden recuperar el impuesto pagado, no se consideran personas sujetas al IVA porque no tienen obligaciones tributarias ni tratos con las autoridades fiscales.

Facturación para personas sujetas al IVA

Las personas sujetas a impuestos o las personas físicas que proporcionen bienes o presten servicios sujetos a impuestos deben emitir una factura. Desde el 1 de enero del 2019, las empresas en Italia que emiten facturas deben emitirlas electrónicamente y presentarlas a través del Sistema de Intercambio de la Agencia Tributaria Italiana.

Debes emitir facturas tanto para las transacciones B2B (es decir, cuando ambas partes están registradas a efectos del IVA) como para las transacciones B2C (es decir, cuando el proveedor es una persona sujeta al IVA y el comprador es un particular).

Para emitir correctamente una factura electrónica, debes utilizar un software de facturación electrónica adecuado, y la factura debe incluir los siguientes datos:

• fecha de emisión de la factura;
  
• número de factura único y secuencial;
  
• datos del emisor, incluido el nombre de la empresa, el negocio o el nombre comercial; nombre y apellidos; y residencia o domicilio;
  
• número de IVA;
  
• datos del cliente, incluido el nombre de la empresa, el negocio o el nombre comercial; nombre y apellido; y residencia o domicilio;
  
• el número de identificación a efectos del IVA del comprador o, en el caso de una persona sujeta a impuestos establecido en otro país miembro de la UE, el número de IVA asignado por su país de establecimiento;
  
• número de identificación fiscal para particulares sin número de IVA;
  
• descripción, cantidad y precios de los bienes o servicios involucrados en la transacción;
  
• fecha en que el emisor entregó los bienes o prestó los servicios;
  
• fecha de pago del cliente, si es diferente de la fecha de emisión de la factura;
  
• tipo de IVA y base imponible;
  
• código de destinatario para las facturas emitidas a una empresa o trabajador autónomo, el código único para las facturas a la Administración Pública, o «0000000» en el campo de código de destinatario para facturas a particulares.
  

Las tres condiciones para la aplicación del IVA

El IVA se aplica como se indica en el artículo 1 del Decreto Presidencial 633/1972, que establece que «el IVA se aplica a las entregas de bienes y prestaciones de servicios dentro de Italia como parte de una actividad comercial, artística o profesional, así como a las importaciones por cualquiera de las partes».

Para que se aplique el IVA, la operación debe cumplir tres condiciones básicas:

• Condición previa objetiva
  La transacción debe calificarse como una entrega de bienes o una prestación de servicios, tal como se definen en los artículos 2 y 3 del Decreto Presidencial.

• Condición previa subjetiva
  Las transacciones deben ser realizadas por personas que realicen regularmente actividades comerciales o de trabajo por cuenta propia.

• Condición previa territorial
  Las transacciones deben tener lugar dentro de Italia.

Jurisdicciones de IVA para personas sujetas a impuestos

El principio de territorialidad determina dónde se aplica el IVA a las operaciones realizadas o recibidas por personas sujetas a impuestos dentro de Italia.

¿Qué significa el «principio de territorialidad»?

Para que una operación esté sujeta al IVA, la entrega de bienes o la prestación de servicios debe tener lugar dentro de Italia.

La autoridad fiscal considerará que las entregas de bienes se efectúan dentro de Italia si se trata de bienes muebles o inmuebles nacionales, de la UE, o bajo un régimen de importación temporal dentro del país.

Además, la autoridad fiscal tiene en cuenta los servicios generales prestados en Italia si se prestan a personas sujetas a impuestos establecidos en el país (p. ej. , B2B). Se considera que otros servicios tienen lugar en Italia si las personas sujetas a impuestos establecidas en el país los prestan a clientes no sujetos a impuestos (es decir, B2C).

¿Cuándo no se aplica el IVA?

En Italia, el IVA no se aplica en tres tipos principales de transacciones: no imponibles, exentas y excluidas.

Transacciones no sujetas a impuestos

Las operaciones no imponibles se refieren a la venta de bienes y a la prestación de servicios en relaciones con países extranjeros. En estos casos, las obligaciones de facturación, registro y declaración de IVA siguen siendo aplicables, pero la autoridad no cobra impuestos al cliente. Las principales operaciones pertenecientes a esta categoría son las siguientes:

• Exportaciones
  
• Transacciones tratadas como exportaciones
  
• Servicios internacionales o servicios relacionados con el comercio internacional
  
• Transferencias a viajeros de fuera de la UE
  
• Transacciones con San Marino y la Ciudad del Vaticano
  
• Transacciones realizadas en virtud de tratados y acuerdos internacionales
  
• Suministros intracomunitarios
  

Transacciones exentas

Las operaciones exentas son aquellas que involucran bienes y servicios específicos que la normativa clasifica explícitamente como no sujetos a IVA. Estos incluyen servicios como atención médica, actividades educativas y culturales, y ciertas transacciones inmobiliarias. Puedes encontrar la lista completa en el artículo 10 del Decreto Presidencial 633/1972. Los requisitos de facturación, registro y declaración siguen aplicándose a estas transacciones, pero no se cobra el IVA al cliente.

Transacciones excluidas

Las operaciones excluidas son aquellas que no cumplen al menos una de las condiciones fundamentales —objetivas, subjetivas o territoriales— para la aplicación del IVA. Algunos ejemplos son los intereses de demora y los cargos por embalaje. Dado que estas transacciones están fuera del ámbito de aplicación del IVA, no requieren facturación ni registro y no permiten la deducción del IVA en las compras relacionadas.
Mantenerte al día con los cambios en las normativas fiscales puede ser un desafío para tu empresa. Para ayudar con esto, herramientas automatizadas como Stripe Tax rastrean las transacciones y te notifican cuándo y dónde se requiere el registro fiscal. También calcula automáticamente los importes de impuestos correctos y ayuda a presentar las declaraciones a través de socios acreditados o proporciona informes detallados para ayudarte a presentar las declaraciones de forma independiente.

Deducción del IVA para personas sujetas a impuestos

La deducción del IVA es un proceso que permite a las personas sujetas al IVA restar el IVA pagado por las compras relacionadas con la empresa del importe que adeudan en concepto de IVA. En la práctica, esto le permite a una empresa reducir el IVA que debe al Estado deduciendo el IVA ya pagado por los bienes o servicios adquiridos para sus operaciones.

Para que una persona sujeta al IVA pueda deducir el IVA, debe cumplir las siguientes condiciones:

• El proveedor debe aplicar correctamente la recuperación del IVA, lo que significa que traslada el impuesto al cliente a través de la factura, lo que permite al proveedor recuperar el IVA pagado.
  
• La transacción debe ser pertinente para el negocio, lo que significa que debe haber una conexión directa e inmediata entre las compras y la actividad comercial.
  
• No debe darse ninguna de las condiciones de no deducibilidad del IVA, tal y como se establece en los artículos 19-bis1 y 19-ter del Decreto Presidencial 633/72.
  
• Solo puede deducir el IVA si se realizan transacciones imponibles o no imponibles; no se puede deducir por transacciones exentas o excluidas.