O imposto sobre valor agregado (IVA) desempenha um papel fundamental na gestão das finanças empresariais na Itália. Se você tem uma empresa na Itália ou pretende expandir para lá, saber quem se qualifica como sujeito passivo do IVA e suas obrigações fiscais é importante para operações comerciais eficazes e em conformidade. Este artigo explica o que é um sujeito passivo de IVA, quem se qualifica nessa categoria, os requisitos de faturamento e as opções de dedução de IVA disponíveis.

O que há neste artigo?

• O que são sujeitos passivos do IVA
  
• Faturamento de sujeitos passivos do IVA
  
• As três condições de aplicação do IVA
  
• Jurisdições de IVA para sujeitos passivos
  
• Quando não se aplica o IVA?
  
• Dedução do IVA para sujeitos passivos
  

O que são sujeitos passivos do IVA

Sujeitos passivos de IVA de acordo com a legislação europeia

Nos termos do artigo 9 da Diretiva 2006/112/CE, um sujeito passivo de IVA é qualquer pessoa que exerça uma atividade econômica de forma independente, seja qual for a localização, finalidade ou resultado. As atividades econômicas são as seguintes:

• Qualquer atividade de produtores, comerciantes ou prestadores de serviços, inclusive mineração, agricultura ou serviços profissionais;

• A utilização de um bem tangível ou intangível para efeitos de obtenção de renda contínua

Um sujeito passivo também pode ser qualquer pessoa que forneça ocasionalmente um meio de transporte novo que seja expedido ao cliente pelo vendedor ou cliente ou em seu nome fora de um Estado-Membro, mas dentro da UE.

Sujeitos passivos de IVA de acordo com a legislação italiana

De acordo com a legislação italiana, os sujeitos passivos do IVA são aqueles que fornecem bens ou serviços sujeitos ao IVA como parte de uma atividade empresarial, artística ou profissional, conforme definido nos artigos 4 e 5 do Decreto Presidencial 633/72. Os que exercem estas atividades e efetuam importações ou transações intracomunitárias são também sujeitos passivos do IVA.

Os sujeitos passivos do IVA (também conhecidos como "contribuintes de jure") devem aplicar o IVA nas faturas como encargo adicional sobre o preço dos bens ou serviços vendidos. No entanto, os clientes (ou "contribuintes de fato") acabam arcando com o custo do imposto, mesmo não tendo obrigações diretas com o Fisco.

Os sujeitos passivos do IVA, por terem que aplicar o IVA às suas vendas, são responsáveis por pagar às autoridades fiscais o IVA cobrado sobre as operações tributáveis. Isso inclui transações intracomunitárias. Os sujeitos passivos do IVA também devem cumprir os requisitos de documentação e registo para as operações sujeitas ao IVA, mesmo que não estejam obrigados a pagar o imposto (artigo 17/1 do Decreto Presidencial. 633/1972 e artigo 44/1, I, do Decreto-Lei nº 331/1993).

Quem não é sujeito passivo do IVA?

Pessoas físicas ou sujeitos passivos que exercem atividades para uso pessoal ou para os seus trabalhadores não são considerados sujeitos passivos de IVA pela autoridade fiscal. Embora clientes pessoas físicas sejam contribuintes de fato, uma vez que não podem recuperar o imposto pago, eles não são considerados sujeitos passivos do IVA porque não têm obrigações fiscais ou relações com as autoridades fiscais.

Faturamento de sujeitos passivos do IVA

Os sujeitos passivos ou as pessoas físicas que fornecem bens ou serviços tributáveis devem emitir uma fatura. Desde 1º de janeiro de 2019, as empresas na Itália que emitem faturas precisam fazê-lo eletronicamente e enviá-las por meio do Sistema de Câmbio da Agência da Receita Italiana.

Você deve emitir faturas para transações B2B (ou seja, quando ambas as partes estão registradas no IVA) e transações B2C (ou seja, quando o fornecedor é sujeito passivo de IVA e o comprador é uma pessoa física).

Para emitir corretamente uma fatura eletrônica, você deve usar um software de fatura eletrônica adequado, e a fatura deve incluir os seguintes dados:

• Data de emissão da fatura
  
• Número da fatura único e sequencial
  
• Dados do emissor, incluindo empresa, negócio ou nome fantasia; nome e sobrenome; e residência ou domicílio
  
• Número de IVA
  
• Dados do cliente, incluindo empresa, empresa ou nome comercial; nome e sobrenome; e residência ou domicílio
  
• Número de identificação do IVA do comprador ou, no caso de um sujeito passivo estabelecido em outro país-membro da UE, o número de IVA atribuído pelo seu país de estabelecimento
  
• Número de identificação fiscal de pessoas físicas sem número de IVA
  
• Descrição, quantidade e preços dos bens ou serviços envolvidos na transação
  
• Data em que o emissor entregou a mercadoria ou serviço
  
• Data de pagamento do cliente, se diferente da data de emissão da fatura
  
• Alíquota do IVA e valor tributável
  
• Código do destinatário para faturas emitidas para uma empresa ou freelancer, o código único das faturas para a Administração Pública ou "0000000" no campo de código do destinatário para faturas a pessoas físicas
  

As três condições para a aplicação do IVA

O IVA é aplicado nos termos do Artigo 1 do Decreto Presidencial 633/1972, segundo o qual "o IVA se aplica ao fornecimento de bens e serviços efetuado no Estado italiano declarar como parte de uma atividade comercial, artística ou profissional, bem como para importações por qualquer parte."

Para que o IVA seja aplicado, a operação deve atender a três condições básicas:

• Pré-condição objetiva
  A operação deve se qualificar como um fornecimento de bens ou uma prestação de serviços, tal como definida nos artigos 2 e 3 do Decreto Presidencial.

• Pré-condição subjetiva
  As transações devem ser de pessoas físicas que exerçam regularmente atividades empresariais ou de trabalho autônomo.

• Pré-condição territorial
  As transações devem ocorrer dentro do Estado italiano.

Jurisdições de IVA para sujeitos passivos

O princípio da territorialidade determina onde o IVA se aplica às operações efetuadas ou recebidas por sujeitos passivos no território italiano.

O que significa o "princípio da territorialidade"?

Para que uma operação seja sujeita a IVA, o fornecimento de bens ou a prestação de serviços devem ocorrer no território italiano.

A autoridade fiscal considera o fornecimento de bens realizado no território italiano se envolver bens imóveis ou móveis nacionais, da UE ou sob um regime de importação temporária dentro do país.

Além disso, a autoridade fiscal considera serviços gerais prestados na Itália se forem prestados a sujeitos passivos estabelecidos no país (ou seja, B2B). Considera-se que outros serviços são realizados na Itália se os sujeitos passivos estabelecidos no país os fornecerem a clientes não tributáveis (ou seja, B2C).

Quando o IVA não é aplicável?

Na Itália, o IVA não é aplicado em três tipos principais de operações: não tributável, isento e excluído.

Transações não tributáveis

Operações não tributáveis referem-se à venda de bens e à prestação de serviços em relações com países estrangeiros. Nesses casos, as obrigações de faturamento, registro e declaração de IVA continuam aplicáveis, mas a autoridade não cobra impostos do cliente. As principais transações pertencentes a esta categoria são:

• Exportações
  
• Operações tratadas como exportações
  
• Serviços internacionais ou relacionados ao comércio internacional
  
• Transferências para viajantes de fora da UE
  
• Transações com San Marino e Cidade do Vaticano
  
• Transações realizadas ao abrigo de tratados e acordos internacionais
  
• Suprimentos intracomunitários
  

Transações isentas

As transações isentas são aquelas que envolvem bens e serviços específicos que os regulamentos explicitamente classificam como não sujeitos a IVA. Isso inclui serviços como saúde, atividades educacionais e culturais e certas transações imobiliárias. A lista completa pode ser encontrada no artigo 10 do Decreto Presidencial 633/1972. Os requisitos de faturamento, registro e declaração continuam válidos para essas transações, mas você não cobra IVA do cliente.

Transações excluídas

Transações excluídas são aquelas que não atendem a pelo menos uma das condições fundamentais – objetiva, subjetiva ou territorial – para a aplicação do IVA. Exemplos: juros de mora e cobranças por embalagem. Uma vez que não são abrangidas pelo âmbito de aplicação do IVA, elas não exigem faturamento ou registro e não permitem a dedução do IVA nas compras relacionadas.
Acompanhar as mudanças nas regulamentações fiscais pode ser um desafio para sua empresa. Para ajudar nisso, ferramentas automatizadas como o Stripe Tax rastreiam transações e notificam quando e onde o cadastro fiscal é obrigatório. Ele também calcula automaticamente os valores corretos de impostos e auxilia na entrega de declarações por meio de parceiros credenciados ou fornece relatórios detalhados para ajudar você a entregar declarações de forma independente.

Dedução de IVA para sujeitos passivos

A dedução do IVA é um processo que permite aos sujeitos passivos de IVA subtrair o IVA pago em compras relacionadas ao negócio do valor devido em IVA. Na prática, isso permite que uma empresa reduza o IVA devido ao Estado, deduzindo o IVA já pago sobre bens ou serviços adquiridos para suas operações.

Para que um sujeito passivo de IVA possa deduzir o IVA, deve atende às seguintes condições:

• O fornecedor deve aplicar corretamente a recuperação do IVA, ou seja, repassar o imposto ao cliente através da fatura, permitindo que o fornecedor recupere o IVA pago.
  
• A transação deve ser relevante para o negócio, ou seja, deve haver uma conexão direta e imediata entre as compras e a atividade comercial.
  
• Nenhuma das condições de não dedutibilidade do IVA deve ser aplicada, tal como previsto nos artigos 19-bis1 e 19-ter do Decreto Presidencial 633/72.
  
• Só é possível deduzir o IVA se forem realizadas operações tributáveis ou não tributáveis; não é possível deduzi-lo para transações isentas ou excluídas.