En general, cuando una empresa sujeta al impuesto sobre el valor añadido (IVA) vende un producto o presta un servicio a un cliente, tiene la obligación de facturar la venta con todos los impuestos incluidos, cobrar el IVA al cliente y pagárselo a la oficina fiscal en el momento de hacer la declaración. Sin embargo, hay una excepción a esta regla: la inversión del sujeto pasivo del IVA. Esto es lo que debes saber sobre la inversión del sujeto pasivo: qué es, cómo funciona y qué obligaciones tienen las partes implicadas.
¿De qué trata este artículo?
- ¿Qué es la inversión del sujeto pasivo del IVA?
- ¿Quién puede usar la inversión del sujeto pasivo del IVA?
- ¿Cuál es el objetivo de la inversión del sujeto pasivo del IVA y qué ventajas tiene?
- Inversión del sujeto pasivo del IVA en las importaciones
- Inversión del sujeto pasivo del IVA en el sector de la construcción
¿Qué es la inversión del sujeto pasivo del IVA?
La inversión del sujeto pasivo del IVA hace que un cliente esté sujeto al IVA y que sea este (y no la empresa que hace la venta) quien deba declarar y pagar este impuesto. Por lo tanto, este mecanismo invierte los roles en relación con el IVA: la empresa que hace la venta factura el servicio o producto comprado sin incluir impuestos y el cliente paga el IVA sobre la compra directamente a la oficina fiscal.
¿Quién puede usar la inversión del sujeto pasivo del IVA?
Esta inversión del sujeto pasivo se aplica a empresas establecidas en el extranjero que comercian con empresas francesas, así como a subcontratistas del sector de la construcción sujetos al IVA.
Este mecanismo también se aplica a las siguientes operaciones nacionales:
- suministros y servicios que impliquen residuos industriales nuevos;
- suministros de gas natural y electricidad;
- entregas intragrupales;
- comunicaciones electrónicas entre personas sujetas a impuestos en Francia.
¿Cuál es el objetivo de la inversión del sujeto pasivo del IVA y qué ventajas tiene?
La inversión del sujeto pasivo puede parecer compleja, pero su objetivo principal es simplificar los procedimientos fiscales y administrativos de las empresas establecidas fuera de Francia y los subcontratistas del sector de la construcción. La inversión del sujeto pasivo en operaciones nacionales se ha diseñado para reducir la evasión fiscal.
De esta forma, las empresas extranjeras que lleven a cabo operaciones de importación no tienen la obligación de registrarse en Francia. Del mismo modo, los subcontratistas del sector de la construcción también están exentos del IVA. La empresa que los contrate será quien tenga que cobrar y remitir el IVA a la oficina fiscal.
Inversión del sujeto pasivo del IVA en las importaciones
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo se aplica a las importaciones intracomunitarias y a las de países de fuera de la Unión Europea. Desde el 1 de enero de 2022, al IVA de las importaciones se le aplica la inversión del sujeto pasivo de forma automática y obligatoria (en vez de declararse).
Obligaciones y funcionamiento
El proveedor extranjero debe cobrar la entrega sin impuestos e incluir la palabra «autoliquidation» («inversión del sujeto pasivo») en la factura para indicar que será el cliente francés quien pague el IVA de la importación. En dicha factura debe aparecer el número de IVA intracomunitario de ambas empresas.
La empresa francesa se encargará de cobrar y deducir el IVA cuando presente la declaración del IVA a la aduana (sin hacer ningún adelanto de fondos). El IVA de las importaciones se declara y paga mediante el formulario 3310-CA3-SD (que también se conoce como «CA3 mensual o trimestral»).
La empresa francesa debe indicar el importe de la transacción con inversión del sujeto pasivo sin impuestos en la línea B4 de la sección A: «Achats de prestations de services réalisés auprès d'un assujetti non établi en France» («Compras de bienes o servicios de una persona sujeta a impuestos no establecida en Francia)». Después, deberá pagar el IVA total a la oficina fiscal.
Nota: Los clientes empresariales sujetos al régimen de exención del IVA que quieran importar bienes en Francia deben tener un número de IVA intracomunitario en el momento de la importación para poder aplicar la inversión del sujeto pasivo del IVA.
Inversión del sujeto pasivo del IVA en el sector de la construcción
En el caso de subcontrataciones en el sector de la construcción, el contratista (la empresa constructora que ha firmado un contrato con el cliente final) contrata a un subcontratista para llevar a cabo el trabajo.
La inversión del sujeto pasivo del IVA del subcontratista se aplica a los siguientes tipos de trabajos:
- renovación o construcción de edificios por parte de diferentes gremios;
- ingeniería civil u obras públicas;
- equipamiento de edificios, como la instalación de bienes muebles (por ejemplo, electrodomésticos integrados, tuberías, etc.);
- reparación, renovación y mantenimiento;
- limpieza posterior a la construcción.
Obligaciones y funcionamiento
El vínculo entre el subcontratista y la empresa que lo contrata debe indicarse claramente en el presupuesto, el pedido de compra firmado o el contrato. Es fundamental que el subcontratista facture sus servicios sin impuestos e indique en la factura que se aplica la inversión del sujeto pasivo del IVA. A la hora de presentar la declaración del IVA, el subcontratista debe indicar el importe del trabajo llevado a cabo sin impuestos en el formulario 3310-CA3-SD o en el 3517-S-SD (en función del tipo de tributación elegida) en la línea «Autres opérations non imposables» («Otras operaciones no sujetas a impuestos»).
El contratista debe declarar el IVA con inversión del sujeto pasivo ante la oficina fiscal. La inversión del sujeto pasivo se aplica en la declaración del IVA (formularios 3310-CA3-SD o 3517-S-SD). En la línea «Autres opérations imposables» («Otras operaciones sujetas a impuestos»), la empresa debe indicar el importe de los servicios del subcontratista sin impuestos.
El contratista también debe cobrar el IVA al cliente final. Si no se aplica la inversión del sujeto pasivo, se sancionará a la empresa con un 5 % del IVA total debido. Sin embargo, si el subcontratista cumple los requisitos del régimen de exención del IVA, la empresa no tiene que pagar este impuesto a la oficina fiscal.
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