In generale, quando un'attività soggetta all'imposta sul valore aggiunto (IVA) vende un prodotto o fornisce un servizio a un cliente, è tenuta a fatturare la vendita comprensiva di tutte le imposte, a riscuotere l'IVA dal cliente e a versarla all'ufficio tributario al momento della dichiarazione. Tuttavia, esiste un'eccezione a questa regola: l'inversione contabile dell'IVA. Ecco tutto quello che devi sapere sull'inversione contabile: che cos'è, come funziona e quali sono gli obblighi delle parti coinvolte.

Contenuto dell'articolo

• Che cos'è l'inversione contabile dell'IVA?
  
• Chi può utilizzare l'inversione contabile dell'IVA?
  
• Qual è lo scopo dell'inversione contabile dell'IVA e quali sono i vantaggi?
  
• L'inversione contabile dell'IVA per le importazioni
  
• L'inversione contabile dell'IVA nel settore dell'edilizia
  

Che cos'è l'inversione contabile dell'IVA?

L'inversione contabile dell'IVA rende debitore il cliente per l'IVA e spetterà quindi al cliente, e non all'attività che effettua la vendita, dichiarare e versare questa imposta. Questo meccanismo inverte quindi i ruoli per l'IVA: il venditore fattura il servizio o il prodotto acquistato al netto dell'imposta e il cliente paga l'IVA sull'acquisto direttamente all'ufficio tributario.

Chi può utilizzare l'inversione contabile dell'IVA?

L'inversione contabile si applica alle attività con sede all'estero che intrattengono relazioni commerciali con attività francesi. Si applica anche ai subappaltatori soggetti a IVA nel settore dell'edilizia.

Il meccanismo si applica anche alle seguenti operazioni nazionali:

• Forniture e servizi che coinvolgono rifiuti industriali freschi
  
• Forniture di gas naturale ed elettricità
  
• Consegne infragruppo
  
• Comunicazioni elettroniche tra soggetti tassabili in Francia
  

Qual è lo scopo dell'inversione contabile dell'IVA e quali sono i vantaggi?

L'inversione contabile può sembrare complessa, ma lo scopo principale è quello di semplificare le procedure fiscali e amministrative per le attività con sede al di fuori della Francia e per i subappaltatori del settore edile. L'inversione contabile per le operazioni nazionali è finalizzata a ridurre l'evasione fiscale.

Ciò significa che le attività straniere che effettuano operazioni di importazione non sono tenute a registrarsi in Francia. In modo analogo, anche i subappaltatori nel settore dell'edilizia sono esenti da IVA. Spetta all'attività che li impiega riscuotere e versare l'IVA all'ufficio tributario.

L'inversione contabile dell'IVA per le importazioni

Il meccanismo dell'inversione contabile si applica sia alle importazioni intracomunitarie che a quelle provenienti da paesi non appartenenti all'Unione europea. Dal 1° gennaio 2022, l'IVA per le importazioni è soggetta automaticamente e obbligatoriamente all'inversione contabile (invece di essere dichiarata).

Obblighi e modalità di funzionamento

Il fornitore straniero è tenuto ad addebitare la spedizione al netto dell'imposta e ad aggiungere alla fattura la dicitura "autoliquidation" ("inversione contabile") per indicare che il cliente francese pagherà l'IVA per l'importazione. Sulla fattura deve essere indicato il numero di partita IVA intracomunitario di entrambe le attività.

L'IVA viene quindi riscossa e dedotta dall'attività francese al momento della presentazione della dichiarazione IVA alla dogana, senza alcun anticipo in contanti. L'IVA per l'importazione viene dichiarata e versata tramite il modulo 3310-CA3-SD (noto anche come CA3 mensile o trimestrale).

L'attività francese deve indicare l'importo della transazione con inversione contabile al netto dell'imposta nel rigo B4 della sezione A, intitolato "Acquisti di beni o servizi da un soggetto tassabile non costituito in Francia". In seguito verserà l'IVA totale dovuta all'ufficio tributario.

Notare che i clienti aziendali soggetti al regime di esenzione IVA che desiderano importare beni in Francia devono disporre di un numero di partita IVA intracomunitario al momento dell'importazione per poter effettuare l'inversione contabile dell'IVA.

L'inversione contabile dell'IVA nel settore dell'edilizia

Nel caso del subappalto nel settore dell'edilizia, l'appaltatore, ovvero l'impresa di costruzioni che ha firmato un contratto con il cliente finale, impiega un subappaltatore per eseguire parte del lavoro.

L'inversione contabile dell'IVA del subappaltatore si applica ai seguenti tipi di lavoro:

• Ristrutturazione o costruzione di edifici eseguita da diversi operatori
  
• Opere di ingegneria civile o lavori pubblici
  
• Dotazioni dell'edificio, come l'installazione di beni mobili (elettrodomestici da incasso, tubature, ecc.)
  
• Riparazioni, lavori di ristrutturazione e manutenzione
  
• Pulizia post-costruzione
  

Obblighi e modalità di funzionamento

Il legame tra il subappaltatore e l'attività che lo impiega deve essere chiaramente stabilito nel preventivo, nell'ordine di acquisto firmato o nel contratto. È fondamentale che il subappaltatore fatturi i propri servizi al netto dell'imposta e che indichi in fattura l'inversione contabile dell'IVA. Al momento della presentazione della dichiarazione IVA, il subappaltatore deve indicare l'importo dei lavori effettuati al netto dell'imposta nel modulo 3310-CA3-SD o 3517-SD (a seconda del tipo di tassazione scelto) alla riga "Altre operazioni non imponibili".

L'appaltatore deve dichiarare l'inversione contabile dell'IVA all'ufficio tributario. L'inversione contabile viene applicata nella dichiarazione IVA compilando il modulo 3310-CA3-SD o 3517-SD. Nella riga "Altre operazioni imponibili", l'attività deve indicare l'importo delle prestazioni del subappaltatore al netto dell'imposta.

L'appaltatore deve anche addebitare l'IVA al cliente finale. Se l'inversione contabile non viene applicata, l'azienda sarà multata del 5% del totale dell'IVA dovuta. Tuttavia, se il subappaltatore è qualificato per il regime di esenzione IVA, l'attività è esentata dal versamento dell'IVA all'ufficio tributario.

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