En general, cuando una empresa sujeta al impuesto sobre el valor agregado (IVA) vende un producto o presta un servicio a un cliente, está obligada a facturar la venta con todos los impuestos incluidos, cobrar el IVA al cliente y pagarlo a la agencia fiscal en el momento de la declaración. Sin embargo, existe una excepción a esta regla: la inversión del sujeto pasivo del IVA. Esto es lo que necesitas saber sobre la inversión del sujeto pasivo: qué es, cómo funciona y las obligaciones de las partes implicadas.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la inversión del sujeto pasivo del IVA?
  
• ¿Quién puede utilizar la inversión del sujeto pasivo del IVA?
  
• ¿Cuál es la finalidad de la inversión del sujeto pasivo del IVA y cuáles son sus ventajas?
  
• La inversión del sujeto pasivo del IVA a la importación
  
• La inversión del sujeto pasivo del IVA en el sector de la construcción
  

¿Qué es la inversión del sujeto pasivo del IVA?

La inversión del sujeto pasivo del IVA convierte al cliente en deudor del impuesto. Corresponde entonces al cliente, no a la empresa que realiza la venta, declarar y pagar este impuesto. Por lo tanto, este mecanismo revierte las funciones del IVA: la empresa vendedora factura el servicio o producto adquirido sin impuestos, y el cliente paga el IVA de la compra directamente a la agencia fiscal.

¿Quién puede utilizar la inversión del sujeto pasivo del IVA?

La inversión del sujeto pasivo se aplica a las empresas establecidas en el extranjero que comercian con empresas francesas. También se aplica a los subcontratistas sujetos al IVA en el sector de la construcción.

El mecanismo también se aplica a las siguientes operaciones nacionales:

• Suministros y servicios relacionados con los residuos industriales frescos
  
• Suministro de gas natural y electricidad
  
• Entregas intragrupo
  
• Comunicaciones electrónicas entre sujetos pasivos en Francia
  

¿Cuál es la finalidad de la inversión del sujeto pasivo del IVA y cuáles son sus ventajas?

La inversión del sujeto pasivo puede parecer compleja, pero su principal objetivo es simplificar los procedimientos fiscales y administrativos para las empresas establecidas fuera de Francia y los subcontratistas del sector de la construcción. La inversión del sujeto pasivo en el caso de las operaciones nacionales tiene por objeto reducir la evasión fiscal.

Esto significa que las empresas extranjeras que realizan operaciones de importación no están obligadas a registrarse en Francia. Del mismo modo, los subcontratistas del sector de la construcción también están exentos del IVA. Corresponde a la empresa que los emplea cobrar y remitir el IVA a la agencia fiscal.

La inversión del sujeto pasivo del IVA a la importación

El mecanismo de inversión del sujeto pasivo se aplica tanto a las importaciones intracomunitarias como a las procedentes de países no pertenecientes a la Unión Europea. Desde el 1 de enero de 2022, el IVA a la importación se revierte de forma automática y obligatoria (en lugar de declararse).

Obligaciones y funcionamiento

El vendedor extranjero debe cobrar los gastos de envío netos de impuestos y añadir a la factura la mención “autoliquidación” (“inversión del sujeto pasivo”) para indicar que el cliente francés pagará el IVA a la importación. El número de IVA intracomunitario de ambas empresas debe figurar en la factura.

Por lo tanto, la empresa francesa cobra y deduce el IVA al momento de presentar su declaración fiscal de IVA en la aduana, sin realizar ningún adelanto en efectivo. El IVA a la importación se declara y se paga con el Formulario 3310-CA3-SD (también conocido como CA3 mensual o trimestral).

La empresa francesa debe indicar el importe de la transacción revertida neto de impuestos en la línea B4 de la sección A, titulada “Compras de bienes o servicios a un sujeto pasivo no establecido en Francia”. A continuación, abonará el IVA total adeudado a la agencia fiscal.

Tenga en cuenta que los clientes de empresas sujetas al régimen de exención del IVA que deseen importar bienes a Francia deben disponer de un número de IVA intracomunitario al momento de la importación para poder revertir el IVA.

La inversión del sujeto pasivo del IVA en el sector de la construcción

En el caso de la subcontratación en el sector de la construcción, el contratista (la empresa constructora que firmó un contrato con el cliente final) emplea a un subcontratista para realizar parte del trabajo.

La inversión del sujeto pasivo del IVA del subcontratista se aplica a los siguientes tipos de trabajo:

• La renovación o construcción de edificios llevada a cabo por diferentes oficios
  
• Ingeniería civil u obras públicas
  
• Mobiliario del edificio, como la instalación de bienes muebles (electrodomésticos empotrados, tuberías, etc.)
  
• Reparaciones, trabajos de renovación y mantenimiento
  
• Limpieza posterior a la construcción
  

Obligaciones y funcionamiento

La relación entre el subcontratista y la empresa que lo emplea debe estar claramente establecida en el presupuesto, el pedido firmado o el contrato. Es fundamental que el subcontratista facture sus servicios sin impuestos e indique en la factura la inversión del sujeto pasivo del IVA. Al momento de presentar su declaración fiscal del IVA, el subcontratista debe indicar el importe del trabajo realizado neto de impuestos en el Formulario 3310-CA3-SD o 3517-SD (según el tipo de tributación elegido) en la línea “Otras operaciones no sujetas a impuestos”.

El contratista debe revertir el cobro del IVA a la agencia fiscal. La inversión del sujeto pasivo se aplica en la declaración del IVA cuando se completa el Formulario 3310-CA3-SD o 3517-S-SD. En la línea “Otras operaciones sujetas a impuestos”, la empresa debe consignar el importe de los servicios del subcontratista netos de impuestos.

El contratista también debe cobrar el IVA al cliente final. Si no se aplica la inversión del sujeto pasivo, la empresa se sancionará con una multa del 5 % del total del IVA adeudado. Sin embargo, si el subcontratista puede acogerse al régimen de exención del IVA, la empresa estará exenta de pagar el IVA a la agencia fiscal.

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