La información más reciente publicada por el Ministerio Italiano de Economía y Finanzas muestra que la evasión de impuestos y contribuciones a la seguridad social costó a Italia 83,600 millones de euros en 2021. Esto incluye pérdidas aproximadas de 73,200 millones de euros en ingresos por impuestos y 10,400 millones de euros en ingresos por contribuciones a la seguridad social. Aunque se trata de una disminución con respecto al año anterior, la cifra sigue siendo elevada, y el Gobierno italiano busca continuamente nuevas formas de recuperar los ingresos fiscales perdidos. Esto condujo a la nueva reforma de la liquidación de impuestos, cuyo objetivo es luchar contra la evasión fiscal motivando progresivamente a los contribuyentes para que realicen declaraciones más exactas, aumentando así el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales. En este artículo, profundizaremos en lo que es la reforma de la liquidación de impuestos, sus principales aspectos y su entrada en vigor.

¿Qué contiene este artículo?

• En qué consiste la reforma de la liquidación de impuestos
  
• Aspectos clave de la reforma
  
• Entrada en vigor de la reforma de la liquidación de impuestos
  

En qué consiste la reforma de la liquidación de impuestos

En Italia, los contribuyentes son responsables de calcular sus propios impuestos mediante la presentación voluntaria de una declaración fiscal de acuerdo con las obligaciones legales. Este proceso implica que la Agencia Tributaria Italiana lleve a cabo una liquidación de impuestos, lo que puede dar lugar a la emisión de una notificación de liquidación. Esto permite al Gobierno controlar el comportamiento de los contribuyentes en materia de tributación y emitir posibles sanciones.

El 21 de febrero de 2024, la Gaceta Oficial de la República Italiana anunció la entrada en vigor del Decreto Legislativo Italiano n.º 13 del 12 de febrero de 2024, que introduce nuevas disposiciones relativas a la liquidación de impuestos y al acuerdo de acreedores a dos años. En otras palabras, se trata de una reforma de la liquidación de impuestos. Profundicemos en su contenido y en los aspectos clave de esta reforma.

Aspectos clave de la reforma

El decreto consta de dos partes: la primera trata de la liquidación de impuestos, mientras que la segunda se refiere al establecimiento del acuerdo bianual con los acreedores. Este es un resumen de los aspectos clave de la reforma:

• Liquidación de impuestos con contradictorio preventivo
  
• Notificaciones y comunicaciones en el domicilio fiscal digital
  
• Cooperación internacional
  
• Prevención y lucha contra la evasión y el fraude del impuesto al valor agregado (IVA)
  
• Revisión de los plazos de prescripción y caducidad para la liquidación de impuestos
  
• Regulación del acuerdo de acreedores a dos años
  

Liquidación de impuestos con contradictorio preventivo

En lo que respecta a la liquidación de impuestos, el principal cambio se refiere a las nuevas disposiciones que buscan coordinar el procedimiento para establecer la liquidación de impuestos (previsto en el Decreto Legislativo Italiano n.º 218/1997) con las disposiciones que regulan la obligación de llevar a cabo un contradictorio preventivo tal y como se establece en la Ley Italiana de Derechos de los Contribuyentes (Ley Italiana n.º 212/2000) —e introducida, a su vez, en aplicación de laLey Italiana de Habilitación n.º 111/2023—. En primer lugar, es importante aclarar el significado de «liquidación de impuestos» y «contradictorio preventivo».

El artículo 1 del Decreto Legislativo Italiano n.º 13 prevé el establecimiento de liquidaciones del impuesto a los ingresos y del IVA, junto con la recuperación de créditos indebidamente compensados que no dependan de una liquidación anterior, con el acuerdo del contribuyente. La liquidación tributaria es un «acuerdo» al que pueden llegar el contribuyente y la administración antes o después de una notificación de liquidación, siempre que el contribuyente no presente un recurso ante el tribunal fiscal. Permite que ambas partes modifiquen la reclamación tributaria mediante un contradictorio preventivo y, por lo tanto, evitar que surja un conflicto. Tras una liquidación de impuestos exitosa, el contribuyente puede aprovechar un beneficio adicional: la reducción de las sanciones a un tercio del mínimo.

Todos los contribuyentes, incluidos particulares, sociedades, asociaciones profesionales, corporaciones y entidades, reúnen los requisitos para la liquidación tributaria. La liquidación tributaria se aplica a todos los impuestos directos y a la mayoría de los impuestos indirectos relevantes, independientemente del monto en disputa.

El contradictorio preventivo se refiere al procedimiento mediante el cual la Agencia Tributaria Italiana, antes de iniciar el procedimiento de liquidación de impuestos, debe informar al contribuyente sobre sus intenciones y los motivos de la liquidación. Esto es importante, ya que busca equilibrar el derecho del contribuyente a exponer sus argumentos (antes de que la administración adopte medidas que lo afecten directamente) con la necesidad de eficacia por parte de la autoridad administrativa. La Ley Italiana de Derechos del Contribuyente ya había introducido el contradictorio preventivo —superando restricciones propuestas anteriormente— dependiendo del tipo de gravamen, de los métodos de liquidación y de la presentación, o falta de presentación, de observaciones válidas en la etapa de discusión.

Con los cambios introducidos por la reforma de la liquidación tributaria, tú, como contribuyente, tendrás dos opciones al recibir un esquema del contradictorio preventivo:

• Puedes presentar tus observaciones dentro de los siguientes 60 días.
  
• Puedes presentar una solicitud de liquidación de impuestos dentro de los 30 días siguientes a la notificación de la liquidación.
  

Solo el primer caso desencadenará el proceso de contradictorio preventivo. Si no tiene éxito, la emisión de la liquidación final acelerará cualquier nueva liquidación con aceptación, siempre que las partes hayan abordado los motivos del conflicto en la etapa del contradictorio.

Notificaciones y comunicaciones en el domicilio fiscal digital

La reforma de la liquidación tributaria amplía de manera general la capacidad de las autoridades fiscales para notificar documentos tributarios a través de correo electrónico certificado a todos los contribuyentes con domicilio digital. Anteriormente, los únicos destinatarios de las notificaciones por correo electrónico certificado eran las empresas constituidas, los profesionales inscritos en los registros y listas correspondientes, los administradores concursales, los liquidadores judiciales y las administraciones públicas, además de los particulares no obligados que hubieran solicitado expresamente este medio de comunicación.

La nueva ley también aclara y reorganiza las reglas para entregar con éxito la notificación y simplifica el tratamiento de las anomalías o la imposibilidad de entregar el mensaje enviado, diferenciadas según el destinatario. En lo que respecta a los documentos, notificaciones y pedidos que la ley obliga a notificar al Gobierno: si el domicilio digital destinado a recibir el envío está lleno, la autoridad deberá realizar un segundo intento de entrega al menos siete días después del primer envío.

Si, incluso después del segundo intento, el buzón o el servicio de entrega certificada autorizado está lleno, o si el domicilio digital destinado a recibir el envío no es válido o no está activo, la autoridad fiscal podrá, para los contribuyentes particulares, aplicar las disposiciones ordinarias de notificación. Y, para empresas y profesionales, la autoridad fiscal podrá presentar el acto electrónicamente en el área privada de la página web de InfoCamere S.C.p.A. La reforma también prevé la publicación de la notificación correspondiente en el mismo sitio web, a más tardar el segundo día siguiente al de la declaración fiscal, durante un plazo de 15 días. Asimismo, las autoridades notificarán al destinatario de la comunicación por correo certificado, sin que ello implique ninguna formalidad adicional de su parte.

Cooperación internacional

El principal cambio introducido por el decreto de liquidación tributaria en materia de cooperación internacional se refiere principalmente al intercambio de información previa solicitud. Establece que las autoridades fiscales podrán intercambiar la información necesaria con otras autoridades competentes de países miembros de la UE y jurisdicciones de terceros países con los que exista un tratado para el intercambio de información. Esto tiene como objetivo garantizar la correcta liquidación de cualquier tipo de impuesto recaudado por o en nombre de las autoridades fiscales y de los departamentos territoriales, incluidas las autoridades locales.

Una de las disposiciones más significativas establece que las autoridades no intercambiarán información si esta puede revelar un secreto comercial, industrial o profesional o un proceso empresarial, o suponer una amenaza para el orden público si se divulga. Otro motivo para negarse a intercambiar información puede ser cuando la autoridad competente del país miembro de la UE solicitante no pueda, por razones de hecho o de derecho, proporcionar el mismo tipo de información.

Prevención y lucha contra la evasión y el fraude del IVA

El principal cambio en el ámbito de la prevención y la lucha contra la evasión y el fraude del IVA se refiere a la inclusión de una norma más estricta para los particulares que soliciten registrarse en el Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) en Italia, que no sean residentes en un país miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo. Los particulares solo podrán registrarse una vez emitida la garantía correspondiente. El Ministerio Italiano de Economía y Finanzas establecerá por decreto los criterios y procedimientos para la emisión de la garantía.

El inicio o cambio de actividad —que incluye una declaración para incorporar el número de IVA en la base de datos de sujetos pasivos que realizan transacciones— se presenta a la Agencia Tributaria Italiana a través de un representante fiscal. Este representante fiscal debe comprobar que la documentación que presenta el contribuyente está completa y coincide con la información en su poder, bajo pena de una multa administrativa que oscila entre los 3000 y los 50,000 euros.

Plazos de prescripción y caducidad revisados para la liquidación de impuestos

El sistema fiscal establece plazos específicos para las auditorías fiscales, más allá de los cuales la administración tributaria ya no puede iniciar una liquidación de impuestos. El Decreto Legislativo Italiano n.º 13 revisa los plazos de prescripción y caducidad para la liquidación de impuestos, así como los plazos para la presentación de declaraciones tardías. Los principales plazos son los siguientes:

• Las autoridades fiscales considerarán válidas todas las declaraciones fiscales presentadas dentro de los 90 días siguientes a la fecha límite (aplicándose sanciones administrativas por presentación fuera de plazo). Las autoridades fiscales considerarán inválidas todas las declaraciones presentadas más de 90 días después de la fecha límite. No obstante, seguirán siendo una referencia para el cobro de los impuestos adeudados sobre la base de los importes imponibles allí indicados.
  
• En el caso de una declaración fiscal falsa, el Gobierno ya no podrá actuar sobre las liquidaciones de impuestos después del 31 de diciembre del quinto año siguiente al año en que el contribuyente haya presentado la declaración falsa.
  
• En el caso de una declaración fiscal retenida, el Gobierno ya no podrá actuar sobre las liquidaciones de impuestos después del 31 de diciembre del séptimo año siguiente al año en el que el contribuyente debería haber presentado la declaración.
  
• A partir de las declaraciones presentadas para el ejercicio fiscal 2024, el Gobierno ya no podrá actuar para cobrar los impuestos declarados pero no pagados, así como los intereses y sanciones correspondientes, después del 31 de diciembre del tercer año siguiente al año en que el contribuyente haya presentado la declaración. Después de esos tres años, a partir del día de la liquidación fiscal definitiva, el Gobierno ya no podrá actuar para aplicar recargos fiscales.
  

Regulación del acuerdo de acreedores a dos años

Como parte de su reforma de la liquidación de impuestos, el Gobierno italiano ha puesto en marcha un nuevo acuerdo de dos años con los acreedores para luchar contra la evasión fiscal. Su objetivo es recuperar la mayor cantidad posible de ingresos y animar a las empresas a sumarse voluntariamente a esta nueva iniciativa fiscal. Pero, ¿qué es el acuerdo de dos años con los acreedores? ¿Y cómo funciona?

Con el acuerdo de dos años, la Agencia Tributaria Italiana podrá presentar a los contribuyentes interesados una liquidación fiscal de forma estimada, con antelación y abarcando dos años: el año en que el contribuyente suscribe el acuerdo y el año siguiente. Podrán participar en este acuerdo los siguientes:

• Personas físicas o jurídicas dedicadas a actividades empresariales, artes o profesiones a las que se apliquen los «Indici sintetici di affidabilità» (ISA, o índices de fiabilidad resumidos).
  
• Contribuyentes que reúnan los requisitos para el régimen fiscal de tarifa plana. En este caso, el contribuyente debe haber ejercido su actividad durante más de dos ejercicios fiscales.
  

Los siguientes casos detallan motivos específicos de exclusión, que impiden a los contribuyentes acogerse a este régimen:

• Si tienen deudas con la seguridad social o fiscales superiores a 5000 euros (excepto aquellos que cuenten con un plan de pagos a plazos o una medida de suspensión vigente).
  
• Si no han presentado una declaración fiscal en los últimos tres años de vigencia del régimen.
  
• Si han sido condenados por blanqueo de capitales, autoblanqueo o por comunicaciones corporativas falsas en los últimos tres años de vigencia del acuerdo.
  

El acuerdo también quedará anulado si:

• El contribuyente modifica las declaraciones fiscales y, en consecuencia, también el valor de la producción y los ingresos declarados en el marco del acuerdo.
  
• La declaración contiene errores que superan el límite permitido del 30 %.
  

Los contribuyentes deben suscribir el acuerdo de acreedores de dos años antes del 15 de octubre de 2024, completando las secciones correspondientes en el formulario de declaración de impuestos a los ingresos (Formulario CPB para los contribuyentes del ISA y Sección VI, Marco LM del modelo de ingresos PF para los contribuyentes con tarifa plana, que estará en línea en la versión actualizada a partir del 15 de junio de 2024).

Al decidir si suscriben el acuerdo de acreedores de dos años, las empresas deben sopesar las ventajas y desventajas. Los impuestos a pagar se fijan por dos años, por lo que las empresas con ingresos superiores a los declarados pagarán menos impuestos. Por otro lado, no habrá reembolsos, incluso en caso de ingresos subdeclarados. Por ello, recomendamos consultar con tu contador antes de decidir si tomar esta opción.

Entrada en vigor de la reforma de la liquidación de impuestos

La reforma de la liquidación de impuestos entró en vigor el 22 de febrero de 2024. Sin embargo, cabe señalar que las disposiciones relativas a la reforma de la liquidación con contradictorio preventivo entraron en vigor con los actos emitidos a partir del 30 de abril de 2024. Mientras tanto, las relativas al acuerdo de acreedores de dos años se aplicarán a partir del ejercicio fiscal siguiente al que esté en curso, el 31 de diciembre de 2023.