Uit de meest recente informatie die door het Italiaanse ministerie van Economie en Financiën is gepubliceerd, blijkt dat de ontduiking van belastingen en socialezekerheidsbijdragen Italië in 2021 € 83,6 miljard heeft gekost. Dit omvat verliezen van ongeveer € 73,2 miljard aan inkomsten uit belastingen en € 10,4 miljard aan inkomsten uit socialezekerheidsbijdragen. Hoewel dit een daling is ten opzichte van het voorgaande jaar, blijft het cijfer hoog. De Italiaanse regering is voortdurend op zoek naar nieuwe manieren om verloren belastinginkomsten terug te krijgen. Dit leidde tot de nieuwe hervorming van de belastingaanslag, die tot doel heeft belastingontduiking te bestrijden door belastingplichtigen geleidelijk te motiveren om nauwkeurigere aangiften te doen, waardoor de vrijwillige naleving van belastingverplichtingen wordt vergroot. In dit artikel zullen we meer onderzoeken over wat de hervorming van de belasting is, de belangrijkste aspecten en de inwerkingtreding ervan.

Wat staat er in dit artikel?

• Wat de hervorming van de belastingaanslag is
  
• Belangrijkste aspecten van de hervorming
  
• Inwerkingtreding van de hervorming van de belastingaanslag
  

Wat is de hervorming van de belastingaanslag?

In Italië zijn belastingplichtigen verantwoordelijk voor het berekenen van hun eigen belastingen door vrijwillig een belastingaangifte te doen in overeenstemming met juridische verplichtingen. Dit proces omvat een belastingaanslag die wordt uitgevoerd door de Italiaanse belastingdienst, die kan leiden tot het uitvaardigen van een aanslagbiljet. Dit stelt de overheid in staat om het gedrag van belastingplichtigen met betrekking tot belastingheffing te controleren en eventuele boetes uit te vaardigen.

Op 21 februari 2024 kondigde het Staatsblad van de Italiaanse Republiek de inwerkingtreding aan van Italiaans wetsbesluit nr. 13 van 12 februari 2024, dat nieuwe bepalingen invoert met betrekking tot de vaststelling van de belasting en het tweejarenakkoord met schuldeisers. Met andere woorden, het is een hervorming van de belastingaanslag. Laten we dieper ingaan op waar het over gaat en wat de belangrijkste aspecten van deze hervorming zijn.

Belangrijkste aspecten van de hervorming

Het decreet bestaat uit twee delen: het eerste deel gaat over de vaststelling van de belastingaanslag, het tweede over de totstandkoming van het tweejarenakkoord met schuldeisers. Hier volgt een overzicht van de belangrijkste aspecten van de hervorming:

• Fiscale vereffening en preventief kruisverhoor
  
• Kennisgevingen over vestigingsplaats en communicatie
  
• Internationale samenwerking
  
• Voorkoming en bestrijding van ontduiking van en fraude met de belasting toegevoegde waarde (btw)
  
• Herziening van de verjaringstermijnen voor belastingaanslagen
  
• Regeling van het tweejarenakkoord met schuldeisers
  

Fiscale vereffening en preventief kruisverhoor

Wat de belastingaangifte betreft, de belangrijkste wijziging heeft betrekking op de nieuwe bepalingen die tot doel hebben de procedure voor de fiscale regeling (voorzien in het Italiaanse wetsbesluit nr. 218/1997) te coördineren met de bepalingen die de verplichting regelen om eenpreventief kruisverhoor af te nemen, zoals vastgelegd in het wetsvoorstel voor de rechten van belastingbetalers (Italiaanse wet nr. 212/2000) - en op zijn beurt geïntroduceerd ter uitvoering vanItaliaanse machtigingswet nr. 111/2023. Ten eerste is het belangrijk om de betekenis van "belastingvereffening" en "preventief kruisverhoor" te verduidelijken.

Artikel 1 van het Italiaanse wetsbesluit nr. 13 voorziet in de vaststelling van inkomstenbelasting- en btw-aanslagen, samen met de terugvordering van ten onrechte verrekende kredieten die niet afhankelijk zijn van een eerdere aanslag, met instemming van de belastingplichtige. De belastingvereffening is een "overeenkomst" die de belastingplichtige en de overheid kunnen sluiten voorafgaand aan of na een aanslagbiljet, op voorwaarde dat de belastingplichtige geen beroep aantekent bij de belastingrechter. Het stelt beide partijen in staat om de belastingclaim te wijzigen door middel van een preventief kruisverhoor en zo te voorkomen dat er een chargeback wordt aangevraagd. Na een succesvolle belastingvereffening kan de belastingplichtige profiteren van een bijkomend voordeel: de vermindering van de boetes tot een derde van het minimum.

Alle belastingplichtigen, met inbegrip van particulieren, maatschappen, beroepsverenigingen, vennootschappen en entiteiten, komen in aanmerking voor belastingvereffening. Belastingvereffening is van toepassing op alle directe belastingen en de belangrijkste indirecte belastingen, ongeacht het chargeback-bedrag.

Preventief kruisverhoor verwijst naar de procedure waarmee de Italiaanse belastingdienst, alvorens een belastingaanslagprocedure in te leiden, de belastingplichtige op de hoogte moet stellen van zijn bedoelingen en redenen voor de aanslag. Dit is belangrijk, omdat het tot doel heeft een evenwicht te vinden tussen de rechten van de belastingplichtige om zijn zaak te bepleiten (voordat de overheid maatregelen onderneemt die hem rechtstreeks aangaan) en de noodzaak van efficiëntie van de kant van de administratieve autoriteit. De Italiaanse wet op de rechten van belastingbetalers had al een preventief kruisverhoor geïntroduceerd, het overwinnen van eerder voorgestelde beperkingen, afhankelijk van het type belasting, de beoordelingsmethoden en het indienen of niet indienen van geldige opmerkingen in de discussiefase.

Met de wijzigingen die de hervorming van de belasting met zich meebrengt, heb je als belastingplichtige twee opties na ontvangst van een samenvatting van het preventieve kruisverhoor:

• Je hebt 60 dagen de tijd om opmerkingen in te dienen.
  
• Je kunt binnen 30 dagen na de aanslag een aanvraag voor belastingvereffening indienen.
  

Alleen in het eerste geval wordt het preventieve kruisverhoor in gang gezet. Indien dit niet lukt, zal het uitgeven van de eindbeoordeling elke verdere beoordeling met aanvaarding bespoedigen, op voorwaarde dat de partijen de redenen voor de chargeback tijdens de fase van het kruisverhoor hebben behandeld.

Kennisgevingen over vestigingsplaats en communicatie

De hervorming van de belastingaanslag breidt de mogelijkheid van de belastingdienst om belastingdocumenten via gecertificeerde e-mail te versturen uit naar alle belastingplichtigen met een digitaal domicilie. Voorheen waren de enige ontvangers van kennisgevingen via gecertificeerde e-mail onder meer vennootschappen, beroepsbeoefenaars die in de relevante registers en lijsten waren opgenomen, curatoren, gerechtelijke vereffenaars en overheidsinstanties, naast particuliere, niet-verplichte personen die uitdrukkelijk om deze communicatiemethode hadden verzocht.

De nieuwe wet verduidelijkt en reorganiseert ook de regels voor het succesvol afleveren van de melding en vereenvoudigt de afhandeling van anomalieën of het onvermogen om het verzonden bericht af te leveren, gedifferentieerd naar gelang van de ontvanger. Met betrekking tot documenten, kennisgevingen en bevelen die de wet de overheid verplicht te betekenen: als de digitale domicilie die bedoeld is om de mailing te ontvangen vol is, moet de autoriteit ten minste zeven dagen na de eerste mailing een tweede poging tot bezorging doen.

Indien zelfs na de tweede poging de brievenbus of de erkende gecertificeerde bezorgdienst vol is, of indien de digitale domicilie die bestemd is om de mailing te ontvangen niet geldig of actief is, kan de belastingdienst voor particuliere belastingplichtigen de gewone kennisgevingsbepalingen toepassen. En voor bedrijven en beroepsbeoefenaren kan de belasting de akte elektronisch indienen in het privégedeelte van de website van InfoCamere S.C.p.A. De hervorming voorziet ook in de publicatie van de desbetreffende kennisgeving op dezelfde website, uiterlijk op de tweede dag na de dag van aangifte, voor een duur van 15 dagen. De autoriteiten zullen de ontvanger ook op de hoogte brengen van de communicatie per aangetekende zending, zonder verdere formaliteiten van hun kant.

Internationale samenwerking

De belangrijkste wijziging die het toetsingsbesluit belastingen heeft doorgevoerd met betrekking tot internationale samenwerking, betreft vooral het uitwisselen van inlichtingen op aanvraag. Hierin is vastgelegd dat de belasting de nodige informatie kan uitwisselen met andere bevoegde autoriteiten van EU-lidstaten en rechtsgebieden van derde landen waarmee een verdrag voor uitwisseling van informatie bestaat. Dit is om te zorgen voor de juiste beoordeling van elke belasting die wordt geïnd door of namens de belastingautoriteiten en territoriale diensten, met inbegrip van lokale autoriteiten.

Een van de belangrijkste bepalingen bepaalt dat de autoriteiten geen informatie zullen uitwisselen als deze een commercieel, industrieel of beroepsgeheim of bedrijfsproces zou kunnen onthullen of een bedreiging zou kunnen vormen voor de openbare bestelling als deze openbaar zou worden gemaakt. Een andere reden voor weigering om informatie uit te wisselen kan zijn wanneer de bevoegde autoriteit van de verzoekende EU-lidstaat om feitelijke of juridische redenen niet in staat is om informatie van hetzelfde soort te verstrekken.

Voorkoming en bestrijding van btw-ontduiking en fraude

De belangrijkste verandering op het gebied van het voorkomen en bestrijden van btw-ontduiking en fraude betreft de opneming van een strengere regel voor particulieren die een aanvraag indienen om zich te registreren bij het systeem voor informatie-uitwisseling btw (VAT Information Exchange System, VIES) in Italië, die geen ingezetenen zijn van een lidstaat van de EU of de Europese Economische Ruimte. Particulieren kunnen zich alleen registreren na afgifte van een passende garantie. Het Italiaanse Ministerie van Economie en Financiën zal de criteria en procedures voor de afgifte van de garantie bij decreet vaststellen.

De aanvang of wijziging van de activiteit, die een verklaring bevat om het btw-nummer op te nemen in de database van belastbare personen die transacties uitvoeren, wordt door een belastingvertegenwoordiger ingediend bij de Italiaanse belastingdienst. Deze belastingvertegenwoordiger moet nagaan of de documentatie die de belastingplichtige overlegt, volledig is en overeenstemt met de informatie in zijn bezit, op straffe van een administratieve boete van € 3.000 tot € 50.000.

Herziene verjaringstermijnen en vervaltermijnen voor belastingaanslagen

Het belastingstelsel stelt specifieke termijnen vast voor belastingcontroles, waarna de belastingdienst geen aanslagen meer kan opleggen. Het Italiaanse wetsbesluit nr. 13 herziet de verjaringstermijnen voor belastingaanslagen, evenals de termijnen voor te late aangiften. De belangrijkste deadlines zijn de volgende:

• De belastingdienst neemt alle belastingaangiften in overweging die binnen 90 dagen na de deadline zijn ingediend (met administratieve boetes voor te late aangifte). De belastingdienst beschouwt alle aangiften die meer dan 90 dagen na de uiterste datum worden ingediend, als ongeldig. Ze blijven echter een referentie voor het innen van verschuldigde belastingen op basis van de daarin vermelde belastbare bedragen.
  
• Bij een valse belastingaangifte mag de overheid na 31 december van het vijfde jaar volgend op het jaar waarin de belastingplichtige de valse aangifte heeft ingediend, niet meer optreden tegen belastingaanslagen.
  
• In het geval van een ingehouden belastingaangifte mag de overheid na 31 december van het zevende jaar volgend op het jaar waarin de belastingplichtige de aangifte had moeten indienen, geen actie meer ondernemen op belastingaanslagen.
  
• Vanaf de aangiften die zijn ingediend voor het belastingjaar 2024, mag de overheid geen actie meer ondernemen om aangegeven maar onbetaalde belastingen en de bijbehorende rente en boetes te verkrijgen na 31 december van het derde jaar volgend op het jaar waarin de belastingplichtige de aangifte heeft ingediend. Na die drie jaar, vanaf de dag van de laatste belastingvereffening, mag de overheid geen actie meer ondernemen om belastingtoeslagen toe te passen.
  

Regeling van het tweejarenakkoord met schuldeisers

Als onderdeel van de hervorming van de belasting heeft de Italiaanse regering een nieuw tweejarenakkoord met schuldeisers ingevoerd om belastingontduiking tegen te gaan. Het doel is om zoveel mogelijk inkomsten terug te vorderen en bedrijven aan te moedigen zich vrijwillig aan te sluiten bij dit nieuwe belastinginitiatief. Maar wat is het tweejarenakkoord met schuldeisers? En hoe werkt het?

Met de tweejarenregeling kan de Italiaanse belastingdienst een belastingvereffening aan de betrokken belastingplichtigen voorleggen op een geschatte basis, in voorschot en voor twee jaar: het jaar waarin de belastingplichtige de overeenkomst aangaat en het volgende jaar. Voor deelname aan deze actie komen de volgende personen in aanmerking:

• Natuurlijke personen of juridische entiteiten die zich bezighouden met ondernemingen, kunsten of beroepen waarop de "Indici sintetici di affidabilità" (ISA, of samenvattende betrouwbaarheidsindices) van toepassing zijn.
  
• Belastingplichtigen die in aanmerking komen voor het forfaitaire belastingregime. In dit geval moet de belastingplichtige zijn activiteit meer dan twee belastingjaren hebben uitgeoefend.
  

In de volgende gevallen worden specifieke uitsluitingsgronden uiteengezet die belastingplichtigen ervan weerhouden deze constructie aan te gaan:

• Als ze socialezekerheids- of belastingschulden hebben van meer dan € 5.000 (behalve voor degenen die een afbetalings- of opschortingsmaatregel hebben ingevoerd)
  
• Als ze in de laatste drie jaar van de regeling geen belastingaangifte hebben ingediend
  
• Als e in de afgelopen drie jaar sinds de inwerkingtreding van de regeling zijn veroordeeld voor het witwassen van geld, zelfwitwassen of valse bedrijfscommunicatie
  

De overeenkomst vervalt ook indien:

• De belastingplichtige de belastingaangiften wijzigt en bijgevolg ook de waarde van de productie en het inkomen die in het kader van de overeenkomst zijn aangegeven
  
• De retourzending bevat fouten die de toegestane limiet van 30% overschrijden
  

Belastingplichtigen moeten uiterlijk op 15 oktober 2024 het tweejarenakkoord met schuldeisers aangaan door de daarvoor bestemde rubrieken in het aangifteformulier inkomstenbelasting in te vullen (Formulier CPB voor ISA-belastingplichtigen en Sectie VI, LM-kader van het PF inkomstenmodel voor forfaitaire belastingbetalers, die online zal zijn in de bijgewerkte versie vanaf15 juni 2024).

Bij de bepaling of ze het tweejarenakkoord met schuldeisers aangaan, moeten bedrijven een afweging maken tussen de voor- en nadelen. De verschuldigde belastingen zijn vastgesteld voor twee jaar, dus bedrijven met hogere inkomsten dan gerapporteerd zullen minder belasting betalen. Aan de andere kant zullen er geen terugbetalingen zijn, ook niet in het geval van te weinig gerapporteerde inkomsten. Wij raden je daarom aan je boekhouder te raadplegen wanneer je besluit om van deze optie gebruik te maken.

De inwerkingtreding van de hervorming van de belastingaanslag

De hervorming van de belastingaanslag is op 22 februari 2024 in werking getreden. Het is echter vermeldenswaard dat de bepalingen met betrekking tot de hervorming van de beoordeling met preventief kruisverhoor in werking zijn getreden met de wetten die zijn uitgevaardigd op 30 april 2024. Ondertussen zullen die met betrekking tot het tweejarenakkoord met schuldeisers van toepassing zijn vanaf het belastingjaar volgend op het jaar dat op 31 december 2023 loopt.