Los datos más recientes publicados por el Ministerio de Economía y Finanzas italiano revelan que la evasión de impuestos y cotizaciones a la Seguridad Social costó a Italia 83.600 millones de euros en 2021. Esto supone unas pérdidas de unos 73.200 millones de euros en ingresos fiscales y de 10.400 millones de euros en ingresos por cotizaciones a la Seguridad Social. Aunque las cifras son más bajas respecto al año anterior, todavía son altas, y el Gobierno italiano no para de implantar nuevas medidas para recuperar los ingresos fiscales perdidos. De ahí la reforma de la estimación fiscal, cuyo objetivo es combatir la evasión fiscal mediante una motivación progresiva a los contribuyentes a hacer declaraciones más precisas, con miras a aumentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. En este artículo descubrirás qué es la reforma de la estimación fiscal, sus aspectos principales y la fecha de entrada en vigor.

¿De qué trata este artículo?

• ¿Qué es la reforma de la estimación fiscal?
  
• Aspectos clave de la reforma
  
• Entrada en vigor de la reforma de la estimación fiscal
  

¿Qué es la reforma de la estimación fiscal?

En Italia, los contribuyentes son responsables de calcular sus propios impuestos con la presentación voluntaria de una declaración de impuestos para cumplir las obligaciones legales. Este proceso conlleva una estimación fiscal por parte de la Agencia Tributaria italiana, que puede resultar en la emisión de un aviso de dicha estimación. De esta forma, el Gobierno puede controlar el comportamiento de los contribuyentes en el ámbito de la tributación e imponer cualquier sanción.

El 21 de febrero de 2024, el Diario Oficial de la República Italiana anunció la entrada en vigor del Decreto Legislativo italiano n.º 13, de 12 de febrero de 2024, en el que se adoptan nuevas disposiciones relativas a la estimación fiscal y el acuerdo de dos años con los acreedores. En otras palabras, esto es lo que se conoce como la reforma de la estimación fiscal. Vamos a analizar de qué se trata y cuáles son los aspectos clave.

Aspectos clave de la reforma

El Decreto tiene dos partes: la primera aborda la estimación fiscal, mientras que la segunda se centra en el establecimiento del acuerdo de dos años con los acreedores. Aquí tienes un resumen de los aspectos clave de la reforma:

• Liquidación de impuestos y análisis cruzado preventivo
  
• Notificaciones y comunicaciones al domicilio digital
  
• Cooperación internacional
  
• Prevenir y combatir el fraude y la evasión del impuesto sobre el valor añadido (IVA)
  
• Revisión de los plazos de limitación y prescripción para la estimación fiscal
  
• Regulación del acuerdo de dos años con los acreedores
  

Liquidación de impuestos y análisis cruzado preventivo

En cuanto a la liquidación de impuestos, la principal novedad se refiere a las nuevas disposiciones que pretenden coordinar el procedimiento de liquidación fiscal (previsto por el Decreto Legislativo italiano n.º 218/1997) con las disposiciones que regulan la obligación de realizar un análisis cruzado preventivo según se establece en la Declaración italiana de Derechos de los Contribuyentes (Ley italiana n.º 212/2000) e introducida, a su vez, en aplicación de la Ley de Habilitación italiana n.º 111/2023. En primer lugar, es importante aclarar el significado de «liquidación de impuestos» y «análisis cruzado preventivo».

El artículo 1 del Decreto Legislativo italiano n.º 13 prevé el establecimiento de estimaciones del impuesto sobre la renta y del IVA, junto con la recuperación de créditos indebidamente compensados que no dependan de una estimación anterior, con el consentimiento del contribuyente. La liquidación de impuestos es un «acuerdo» al que el contribuyente puede llegar con el Gobierno antes o después de un aviso de estimación, siempre que el contribuyente no presente una apelación ante el tribunal fiscal. Permite a ambas partes modificar la reclamación tributaria a través de un análisis cruzado preventivo y, por lo tanto, evitar que surja una disputa. Si la liquidación de impuestos resulta satisfactoria, el contribuyente puede acogerse a un beneficio adicional: la reducción de las sanciones a un tercio del mínimo.

Todos los contribuyentes, incluidos los particulares, las sociedades, las asociaciones profesionales, las corporaciones y las entidades, pueden beneficiarse de la liquidación de impuestos. La liquidación de impuestos se aplica a todos los impuestos directos y a los impuestos indirectos más importantes, independientemente del importe de la disputa.

El análisis cruzado preventivo se refiere al procedimiento a través del cual la Agencia Tributaria italiana, antes de iniciar el procedimiento de estimación fiscal, debe informar al contribuyente de sus intenciones y razones para la estimación. Esto es importante, ya que pretende equilibrar los derechos del contribuyente a presentar su caso (antes de que el Gobierno tome medidas que le afecten directamente) con la necesidad de eficacia por parte de la autoridad administrativa. La Declaración italiana de Derechos de los Contribuyentes ya había introducido el análisis cruzado preventivo —resolviendo las restricciones propuestas anteriormente— en función del tipo de impuesto, los métodos de estimación y la presentación o no de observaciones válidas en la fase de negociación.

Con los cambios introducidos por la reforma de la estimación fiscal, como contribuyente, tendrás dos opciones cuando recibas el resumen del análisis cruzado preventivo:

• Puedes presentar observaciones durante los 60 días siguientes.
  
• Puedes presentar una solicitud de liquidación de impuestos dentro de los 30 días posteriores al aviso de la estimación.
  

Solo el primer caso activará el proceso de análisis cruzado preventivo. Si no se resuelve con éxito, la emisión de la estimación final acelerará cualquier estimación adicional con la correspondiente aceptación, siempre que las partes hayan abordado los motivos de la disputa en la fase del análisis cruzado.

Notificaciones y comunicaciones al domicilio digital

La reforma de la estimación fiscal extiende ampliamente las competencias de las autoridades fiscales para enviar los documentos por correo electrónico certificado a todos los contribuyentes que tengan un domicilio digital. Anteriormente, los únicos destinatarios de la notificación por correo electrónico certificado eran las empresas constituidas, los profesionales incluidos en los registros y listados correspondientes, los administradores concursales, los liquidadores judiciales y las administraciones públicas, además de los particulares exentos que hubieran solicitado expresamente este medio de comunicación.

La nueva ley también aclara y reorganiza las reglas para entregar con éxito la notificación y simplifica la gestión de deficiencias o la incapacidad de entregar el mensaje enviado, que es distinto según el destinatario. Con respecto a los documentos, avisos y requerimientos cuya entrega la ley exige al Gobierno: si el domicilio digital que debe recibir el correo está lleno, la autoridad debe hacer un segundo intento de entrega al menos siete días después del primer envío.

Si, aun después del segundo intento, el buzón o servicio de entrega certificada autorizado sigue lleno, o si el domicilio digital que debe recibir el correo no es válido o está inactivo, la autoridad fiscal podrá, si se trata de contribuyentes particulares, aplicar las disposiciones de notificación ordinaria. Y, en el caso de empresas y profesionales, la autoridad fiscal podrá presentar la normativa por vía electrónica en el área privada del sitio web de InfoCamere S.C.p.A. La reforma también prevé la publicación del aviso correspondiente en el mismo sitio web, a más tardar el segundo día después de la presentación, por un plazo de 15 días. Asimismo, las autoridades notificarán la comunicación al destinatario por correo certificado, sin más trámites por su parte.

Cooperación internacional

El principal cambio introducido por el Decreto de estimación fiscal sobre cooperación internacional se refiere principalmente al intercambio de información previa solicitud. Establece que las autoridades fiscales podrán intercambiar la información necesaria con otras autoridades competentes de los Estados miembros de la UE y jurisdicciones de terceros países con los que exista un tratado de intercambio de información. De esta forma, se garantiza la estimación adecuada de cualquier tipo de impuesto recaudado por o en nombre de las autoridades fiscales y los departamentos territoriales, incluidas las autoridades locales.

Una de las disposiciones más importantes establece que las autoridades no intercambiarán información si existe el riesgo de revelar un secreto comercial, industrial o profesional o un proceso empresarial, o si, en caso de divulgación, representara una amenaza para el orden público. Otra razón para denegar el intercambio de información puede ser cuando la autoridad competente del Estado miembro de la UE solicitante no puede, por razones de hecho o de derecho, proporcionar el mismo tipo de información.

Prevenir y combatir el fraude y la evasión del IVA

El principal cambio en el ámbito de la prevención y la lucha contra la evasión y el fraude del IVA se refiere a la inclusión de una norma más estricta para los particulares que soliciten el registro en el Sistema de Intercambio de Información sobre el IVA (VIES) en Italia, que no sean residentes en un Estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo. Los particulares solo pueden registrarse previa emisión de una garantía adecuada. El Ministerio de Economía y Finanzas italiano establecerá por decreto los criterios y procedimientos para la emisión de la garantía.

El inicio o cambio de actividad, que contiene una declaración para incluir el número de IVA en la base de datos de sujetos pasivos que realizan transacciones, lo presenta un representante fiscal a la Agencia Tributaria italiana. Este representante fiscal debe verificar que la documentación que presenta el contribuyente es completa y coincide con la información que obre en su poder, so pena de multa administrativa que oscila entre los 3000 € y los 50.000 €.

Revisión de los plazos de limitación y prescripción para la estimación fiscal

El régimen tributario establece plazos específicos para las auditorías fiscales, más allá de los cuales la Administración tributaria ya no puede iniciar ninguna estimación fiscal. El Decreto Legislativo italiano n.º 13 revisa los plazos de limitación y prescripción para la estimación fiscal, así como los plazos para la presentación de declaraciones fuera de plazo. Los plazos principales son los siguientes:

• Las autoridades fiscales considerarán válidas todas las declaraciones presentadas dentro de los 90 días siguientes a la fecha límite (con la aplicación de sanciones administrativas por la presentación fuera de plazo). Las autoridades fiscales considerarán no válidas todas las declaraciones presentadas fuera de los 90 días siguientes a la fecha límite. Sin embargo, servirán de referencia para la recaudación de los impuestos adeudados en función de las bases imponibles que en ellas se indiquen.
  
• En el caso de una declaración de impuestos falsa, el Gobierno ya no puede tomar medidas sobre las estimaciones fiscales después del 31 de diciembre del quinto año siguiente al año en que el contribuyente presentó la declaración falsa.
  
• En el caso de una declaración de impuestos retenidos, el Gobierno ya no puede tomar medidas sobre las estimaciones fiscales después del 31 de diciembre del séptimo año siguiente al año en que el contribuyente debería haber presentado la declaración.
  
• A partir de las declaraciones presentadas para el ejercicio fiscal 2024, el Gobierno ya no puede tomar medidas para obtener los impuestos declarados y no pagados ni los intereses y multas relacionados después del 31 de diciembre del tercer año siguiente al año en que el contribuyente presentó la declaración. Después de esos tres años, a partir del día de la estimación fiscal definitiva, el Gobierno ya no puede tomar medidas para aplicar recargos fiscales.
  

Regulación del acuerdo de dos años con los acreedores

Como parte de su reforma de la estimación fiscal, el Gobierno italiano ha implementado un nuevo acuerdo de dos años con los acreedores para combatir la evasión fiscal. Su objetivo es recuperar la mayor cantidad de ingresos posible y animar a las empresas a sumarse voluntariamente a esta nueva iniciativa fiscal. ¿Qué es el acuerdo de dos años con los acreedores? ¿Cómo funciona?

Con el acuerdo de dos años, la Agencia Tributaria italiana podrá presentar una estimación fiscal a los contribuyentes afectados sobre una base estimada, anticipada y que cubra dos años: el año en que el contribuyente suscribe el acuerdo y el año siguiente. Los siguientes sujetos pueden participar en este acuerdo:

• Las personas físicas o jurídicas que desarrollen actividades comerciales, artísticas o profesionales a las que se apliquen los «Indici sintetici di affidabilità» (ISA, o índices sintéticos de fiabilidad tributaria).
  
• Los contribuyentes que pueden acogerse al régimen fiscal de tarifa plana. En este caso, el contribuyente debe haber desarrollado su actividad durante más de dos ejercicios fiscales.
  

A continuación se detallan las causas específicas de exclusión, que impiden a los contribuyentes acogerse a este régimen:

• Si tienen deudas con la Seguridad Social o tributarias superiores a 5000 € (excepto aquellos que tengan en vigor una medida de fraccionamiento o suspensión).
  
• Si no han presentado una declaración de impuestos en los últimos tres años de vigencia del acuerdo.
  
• Si han sido condenados por blanqueo de capitales, autoblanqueo o comunicaciones corporativas falsas en los últimos tres años de vigencia del acuerdo.
  

El acuerdo también se anulará en los siguientes casos:

• El contribuyente modifica las declaraciones de impuestos y, en consecuencia, también el valor de la producción y los beneficios declarados en el marco del acuerdo.
  
• La declaración contiene errores que superan el límite permitido del 30 %.
  

Los contribuyentes deben celebrar el acuerdo de dos años con los acreedores antes del 15 de octubre de 2024, para lo que deben cumplimentar las secciones correspondientes del formulario de declaración de impuestos sobre la renta (formulario CPB si se trata de contribuyentes con ISA y la sección VI del marco LM del modelo de ingresos de PF en el caso de contribuyentes acogidos al régimen de tarifa plana, que estarán disponibles en línea en la versión actualizada a partir del 15 de junio de 2024).

Para determinar si deben celebrar el acuerdo de dos años con los acreedores, las empresas deben sopesar las ventajas y desventajas. Los impuestos pagaderos se fijan durante dos años, por lo que las empresas con ingresos superiores a los declarados pagarán menos impuestos. Por otro lado, no habrá reembolsos, incluso en el caso de ingresos declarados por un valor inferior. Por lo tanto, te recomendamos que consultes a tu contable si te conviene elegir esta opción.

Entrada en vigor de la reforma de la estimación fiscal

La reforma de la estimación fiscal entró en vigor el 22 de febrero de 2024. Sin embargo, cabe destacar que las disposiciones relativas a la reforma de la estimación con el análisis cruzado preventivo entraron en vigor con las leyes aprobadas a partir del 30 de abril de 2024. Por su parte, las relacionadas con el acuerdo de dos años con los acreedores se aplicarán a partir del ejercicio fiscal siguiente al que esté en curso el 31 de diciembre de 2023.