意大利经济和财政部最新发布的数据显示，2021 年该国因税收和社保费用逃漏行为损失高达 836 亿欧元。这一数字包括约 732 亿欧元的税收收入损失和 104 亿欧元的社保缴费收入损失。尽管较上年有所下降，该数额仍处于高位，意大利政府正持续寻求追回税款的新途径。由此催生的税务评估改革，旨在通过渐进式激励纳税人提高申报准确性来打击逃税行为，从而增强纳税义务的自愿遵从度。本文将深入解析这项税务评估改革的具体内容、主要特点及实施时间表。

本文内容

• 什么是税务评估改革
  
• 改革的关键方面
  
• 税务评估改革的生效
  

什么是税务评估改革

在意大利，纳税人负有根据法律义务通过自愿提交纳税申报表来自行计算应缴税款的责任。在此流程中，意大利税务局会执行税务评估程序，并可能据此发出评税通知书。这一机制使政府能够监督纳税人的税务合规行为，并据此实施相应的处罚措施。

2024 年 2 月 21 日，《意大利共和国官方公报》宣布，意大利 2024 年 2 月 12 日第 13 号立法法令正式生效。该法令引入了关于税务评估及两年期债权人安排新规定。换言之，这即是一项税务评估改革。接下来，我们将深入探讨此项改革的具体内容与核心要点。

改革的关键方面

该项法令包含两部分内容：第一部分针对税务评估程序，第二部分则关于建立两年期债权人安排机制。以下是本次改革关键要点的概述：

• 税务和解与预防性交叉质询
  
• 数字住所通知与通讯
  
• 国际合作
  
• 防范与打击增值税逃税及欺诈行为
  
• 税务评估时效期的修订
  
• 两年期债权人安排规定
  

税务和解与预防性交叉质询

在税务评估方面，主要变革涉及旨在协调两项程序的新规：一是根据意大利第 218/1997 号立法令设立的税务和解程序，二是依据《纳税人权利宪章》（意大利第 212/2000 号法律）确立并需强制执行的预防性交叉质询义务——后者本身是为实施意大利第 111/2023 号授权法而引入。首先，有必要明确"税务和解"与"预防性交叉质询"的具体含义。

意大利第 13 号立法令第 1 条规定，经纳税人同意，可进行所得税及增值税的税务评估，并追回不依赖于先前评估的不当抵扣税款。税务和解是纳税人与政府之间在评税通知书发出前后（前提是纳税人未向税务法院提出上诉）可达成的一项“协议”。该协议允许双方通过预防性交叉质询程序修正税款主张，从而避免争议产生。税务和解成功后，纳税人还可获得一项额外优惠：罚款金额将减免至最低标准的三分之一。

所有纳税人，包括自然人、合伙企业、专业协会、公司及其他实体，均具备税务和解资格。该程序适用于所有直接税及主要间接税，且不受争议金额限制。

预防性交叉质询指意大利税务局在启动税务稽查程序前，必须向纳税人告知稽查意图及理由的法定程序。该制度具有重要意义，其目的在于平衡纳税人的陈述权（即在政府采取直接影响其利益的行动前申辩的权利）与行政机关对效率的需求。《意大利纳税人权利法案》已根据税种类型、稽查方式及讨论阶段是否提交有效陈述等条件，确立了预防性交叉质询程序——此举突破了先前提案中的诸多限制。

根据税务评估改革引入的新规，纳税人在收到预防性交叉质询概要后，将拥有以下两种选择：

• 您可在收到通知后的 60 天内提交异议陈述。
  
• 您可在收到评税通知书后的 30 天内提交税务和解申请。
  

唯有第一种情况（即提交异议陈述）将启动预防性交叉质询程序。若该程序未达成共识，只要双方在质询阶段已就争议事由进行过辩论，则最终评税通知书的发出将直接触发后续的“认可性评估”加速机制。

数字住所通知与通讯

税务评估改革广泛扩大了税务机关通过认证电子邮件向所有拥有数字住所的纳税人送达税务文书的权限。此前，认证电子邮件的通知对象仅包括法人企业、相关注册名录中的专业人士、破产管理人、司法清算人以及公共行政部门——此外还包括明确要求使用此沟通方式的非义务个体。

新法案还明确并重组了成功送达通知的规则，同时根据收件人类型简化了对投递异常或失败情况的处理流程。对于法律规定政府必须送达的文书、通知及命令：若指定的数字住所存储空间已满，主管机关必须在首次邮寄至少七天后进行第二次投递尝试。

若在第二次尝试后，邮箱或经授权的认证投递服务仍处于满载状态，或指定的数字住所无效或未激活，税务机关可对个人纳税人适用普通送达条款；而对于企业及专业人士，税务机关可将文书电子归档于 InfoCamere S.C.p.A. 网站的非公开区域。改革还规定，相关通知最迟应在归档次日起两天内于同一网站发布，公示期持续15天。此外，主管机关将通过挂号信通知收件人，且无需履行额外程序。

国际合作

税务评估法令在国际合作层面引入的主要变革，主要涉及应请求的信息交换。法令规定，税务机关可与欧盟成员国其他主管当局及已签订信息交换条约的第三国管辖区进行必要信息交换。此举旨在确保对由税务机关、地方部门（包括地方政府）征收或代征的各类税款进行准确评估。

新规中最具意义的条款之一规定，若信息交换可能泄露商业、工业、专业机密或商业流程，或公开后对公共秩序构成威胁，主管机关不得进行信息交换。另一项拒绝信息交换的理由是：提出请求的欧盟成员国主管当局因事实或法律障碍，无法提供同类信息。

防范与打击增值税逃税及欺诈行为

在防范与打击增值税逃税及欺诈领域，主要变革体现在对申请注册意大利增值税信息交换系统 (VIES) 的非欧盟或欧洲经济区成员国居民制定了更严格的规定。此类个人仅可在提交适当担保后完成注册。意大利经济财政部将通过法令形式明确担保发放的具体标准与程序。

从事或变更经营活动（其申报内容包含将税号录入从事交易的应税主体数据库）时，须由税务代表向意大利税务局提交申请。该税务代表必须核实纳税人所提交材料的完整性，并确保其与自身掌握的信息一致，否则将面临 3,000 至 50,000 欧元不等的行政罚款。

税务评估时效期的修订

税法体系为税务稽查设定了特定时限，逾期后税务机关不得再启动税务评估程序。意大利第 13 号立法令修订了税务评估的时效期及逾期申报的截止期限，主要时限规定如下：

• 税务机关应将截止日期后 90 天内提交的纳税申报表视为有效（但需承担逾期申报的行政罚款）。超过 90 天期限提交的申报表则视为无效，但其中载明的应纳税额仍将作为追缴应缴税款的参考依据。
  
• 对于虚假纳税申报行为，政府可在纳税人提交虚假申报后的第五个年度的 12 月 31 日之后，不再就相关税务评估采取法律行动。
  
• 对于逾期未提交的纳税申报表，政府可在法定申报期限后的第七个年度的 12 月 31 日之后，不再就相关税务评估采取法律行动。
  
• 对于 2024 纳税年度起提交的申报表，政府可在纳税人申报后的第三个年度的 12 月 31 日之后，不再就已申报但未缴纳的税款及相关利息、罚款采取追征行动。在此三年期限届满后（自税务和解最终达成之日起算），政府不得再追加征收附加税费。
  

两年期债权人安排规定

作为税务评估改革的一部分，意大利政府已推行新型两年期债权人安排以打击逃税行为。该机制旨在最大程度追回税款收入，并鼓励企业自愿加入这项新税务计划。那么，何为两年期债权人安排？其运作机制又如何？

通过两年期债权人安排，意大利税务局可基于预估方式，向相关纳税人提出涵盖两个年度的税务和解方案：即纳税人达成协议的当年及后续一年。符合以下条件的实体可参与此机制：

• 从事适用“综合可靠性指标”（ISA）的商业活动、艺术或专业活动的自然人及法人实体。
  
• 适用于统一税制的纳税人。此类情况下，纳税人开展相关活动须已超过两个纳税年度。
  

下列情形详细规定了排除适用的具体理由，相关纳税人将不具备参与此税制的资格：

• 若纳税人存在超过 5,000 欧元的社保或税款欠缴债务（已采取分期缴纳或缓缴措施者除外）
  
• 若在税制生效前的最近三个纳税年度内未提交纳税申报表
  
• 若在税制生效前的最近三年内曾被判定犯有洗钱、自洗钱或虚假企业信息通报罪
  

在下列情况下，该协议亦将失效：

• 纳税人修改纳税申报表，并因此变更其在协议范围内申报的产值及收入金额
  
• 申报表错误超出 30% 的允许误差上限
  

纳税人须于 2024 年 10 月 15 日前，通过填报所得税申报表相应章节签署两年期债权人安排协议（适用综合可靠性指标的纳税人填写 CPB 表格，统一税率制纳税人填写 PF 收入模型第六节 LM 框架，该表格更新版本将自2024 年 6 月 15 日起上线提供）。

企业在决定是否签署两年期债权人安排时，需权衡利弊。该协议将应纳税额锁定两年，因此营收高于申报水平的企业可减少税负。但另一方面，即便出现少报营收的情况，税务机关也不会退还多缴税款。故我们建议企业在决策前咨询专业会计师。

税务评估改革的生效

税务评估改革已于 2024 年 2 月 22 日生效。但需注意的是，涉及预防性交叉质询评估改革的条款，将自 2024 年 4 月 30 日及之后签发的文书起生效；而与两年期债权人安排相关的条款，则适用于 2023 年 12 月 31 日所在纳税年度的后续纳税年度。