Doppelbesteuerung kann die Steuerlast eines Unternehmens beeinflussen, insbesondere wenn Unternehmen wachsen oder grenzüberschreitend tätig sind. Doppelbesteuerung liegt vor, wenn dasselbe Einkommen mehrfach besteuert wird – häufig aufgrund von Körperschaftsteuerregelungen oder internationalen Steuervorschriften. Ein Verständnis dieser Mechanismen ist entscheidend, um fundierte Entscheidungen zur Unternehmensstruktur, Expansion und Compliance zu treffen.

Im Folgenden erläutern wir, was Doppelbesteuerung ist, warum sie bei Unternehmen entsteht und wie Steuergutschriften sowie internationale Steuerabkommen dazu beitragen, ihre Auswirkungen zu reduzieren.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Was ist Doppelbesteuerung?
  
• Wann kommt es bei Unternehmen zur Doppelbesteuerung?
  
• Warum sind Kapitalgesellschaften häufig von Doppelbesteuerung betroffen?
  
• Wie wirkt sich Doppelbesteuerung auf grenzüberschreitendes Einkommen aus?
  
• Wie mindern Steueranrechnungen die Doppelbesteuerung?
  
• Wie verhindern Doppelbesteuerungsabkommen die Doppelbesteuerung?
  
• So kann Stripe Tax Sie unterstützen
  

Was ist Doppelbesteuerung?

Doppelbesteuerung liegt vor, wenn dasselbe Einkommen mehrfach besteuert wird.

Die erste Form der Doppelbesteuerung ist die sogenannte wirtschaftliche Doppelbesteuerung von Unternehmen. Eine Kapitalgesellschaft erzielt Gewinne und zahlt darauf Körperschaftsteuer. Schüttet das Unternehmen diese Gewinne anschließend als Dividenden an die Anteilseignerinnen und Anteilseigner aus, wird dasselbe Einkommen auf individueller Ebene erneut besteuert.

Die zweite Form ist die internationale Doppelbesteuerung. Ein Staat kann Einkommen besteuern, weil es auf seinem Staatsgebiet erzielt wurde. Ein anderer Staat kann dasselbe Einkommen besteuern, weil das Unternehmen oder die Person, die es erzielt hat, dort als ansässig gilt.

Wann kommt es bei Unternehmen zur Doppelbesteuerung?

Doppelbesteuerung tritt häufig auf, wenn Einkommen zwischen Unternehmen, Eigentümerinnen und Eigentümern oder Ländern fließt. Steuersysteme begründen ihr Besteuerungsrecht oft auf Grundlage des Wohnsitzes, der Einkommensquelle oder beider Kriterien. Überschneiden sich diese Regelungen, kann dasselbe Einkommen gleichzeitig in zwei Steuerregime fallen.

Hier sind typische Situationen, in denen es zur Doppelbesteuerung kommt:

An Eigentümer/innen und Investorinnen bzw. Investoren ausgeschüttete Unternehmensgewinne

Eine Kapitalgesellschaft zahlt Körperschaftsteuer auf ihre Gewinne. Werden diese Gewinne anschließend als Dividenden ausgeschüttet, müssen die Anteilseigner/innen auf derselben Wertschöpfung erneut Steuern auf individueller Ebene zahlen. Diese doppelte Belastung entsteht, weil das Unternehmen und seine Eigentümer/innen steuerlich als separate Rechtsträger behandelt werden, obwohl das Einkommen ursprünglich einmal erwirtschaftet wurde. Einnahmen aus Eigenkapitalinvestitionen können ebenfalls zunächst auf Unternehmensebene besteuert werden, wenn Gewinne entstehen und später nochmals, wenn diese Gewinne ausgeschüttet oder von Investorinnen und Investoren realisiert werden.

Grenzüberschreitend erzieltes Geschäftseinkommen

Einkommen, das in einem Land erwirtschaftet wird, kann dort besteuert werden und anschließend im Land des Unternehmenssitzes oder des Hauptwohnsitzes erneut der Besteuerung unterliegen. Dies ist eine häufige Ursache für Doppelbesteuerung bei international tätigen Unternehmen. Zudem kann ein Staat eine bestimmte Gesellschaft oder Einkommensart anders behandeln als ein anderer Staat, wodurch dasselbe Einkommen nach unterschiedlichen Regeln besteuert wird.

Mehrschichtige Eigentumsstrukturen

Fließt Einkommen durch mehrere rechtliche Einheiten (z. B. Tochtergesellschaften, Holdinggesellschaften oder Investmentvehikel), kann es auf mehreren Ebenen besteuert werden, sofern keine oder unzureichende Entlastungsmechanismen angewendet werden. Jede Einheit kann steuerlich als eigenständiger Steuersubjekt betrachtet werden, auch wenn der wirtschaftliche Einkommensfluss kontinuierlich verbunden ist.

Warum sind Kapitalgesellschaften häufig von Doppelbesteuerung betroffen?

Kapitalgesellschaften sind besonders anfällig für Doppelbesteuerung, da das Steuersystem sie als eigenständige rechtliche und wirtschaftliche Einheiten behandelt.

Eine Kapitalgesellschaft zahlt auf ihre Gewinne Steuern als eigenständige juristische Person – unabhängig davon, was anschließend mit diesen Gewinnen geschieht. Viele Steuersysteme beruhen auf der Annahme, dass Kapitalgesellschaften aufgrund ihrer Größe, Dauerhaftigkeit und Fähigkeit zur Kapitalakkumulation eigenständig besteuert werden sollten.

Werden Gewinne später an Anteilseignerinnen und Anteilseigner ausgeschüttet, gelten sie auf individueller Ebene als steuerpflichtiges Einkommen. Dividenden werden als Einkünfte einer anderen steuerpflichtigen Person behandelt, wodurch es zu einer weiteren Besteuerungsrunde derselben Gewinne kommt.

Während bestimmte Unternehmensformen – sogenannte Durchlauf- oder Transparenzgesellschaften – es ermöglichen, dass Einkommen ohne Besteuerung auf Gesellschaftsebene direkt an die Eigentümerinnen und Eigentümer weiterfließen, gilt dies für klassische Kapitalgesellschaften in der Regel nicht. Limited Liability Companies (LLCs) und S-Corporation (S-Corps) werden hingegen grundsätzlich als Durchlaufgesellschaften behandelt. Die Wahl einer Kapitalgesellschaft bedeutet daher häufig, eine zweite Besteuerungsebene in Kauf zu nehmen – im Gegenzug für Vorteile wie beschränkte Haftung und Zugang zu den Kapitalmärkten.

Selbst wenn Steuersysteme versuchen, die Doppelbesteuerung durch reduzierte Steuersätze auf Dividenden oder durch Anrechnungsmodelle abzumildern, sind diese Maßnahmen häufig unvollständig oder uneinheitlich ausgestaltet. In der Folge wird Unternehmensgewinn in vielen Fällen mehrfach besteuert. Befinden sich Anteilseignerinnen und Anteilseigner in einem anderen Land als die Kapitalgesellschaft, können Dividenden sowohl einer Quellensteuer im Ausland als auch einer Einkommensteuer im Ansässigkeitsstaat unterliegen. Auch wenn Doppelbesteuerungsabkommen oder sogenannte Foreign Tax Credits die Steuerlast reduzieren können, bleibt eine mehrfache Besteuerung desselben Einkommens möglich.

Wie wirkt sich Doppelbesteuerung auf grenzüberschreitendes Einkommen aus?

Wenn Einkommen zwischen Ländern fließt, können mehrere rechtliche Zuständigkeitsbereiche das Recht beanspruchen, dieses zu besteuern.

Viele Länder besteuern Einkommen, wenn die wirtschaftliche Tätigkeit innerhalb ihrer Grenzen stattfindet – ein sogenannter steuerlicher Nexus. Eine Quellenbesteuerung kann durch lokale Umsätze, Geschäftstätigkeiten oder Mitarbeitende ausgelöst werden. Einige Länder besteuern zudem das weltweite Einkommen eines ansässigen Unternehmens oder einer ansässigen natürlichen Person. Wenn sich die Besteuerung nach der Quelle und die Besteuerung nach dem Wohnsitz überschneiden, kann dasselbe Einkommen doppelt besteuert werden, sofern keine Steuererleichterung gewährt wird.

Viele Staaten beschränken die Besteuerung ausländischer Unternehmen, sofern diese nicht als sogenannte Betriebsstätte gelten. Wird eine bestimmte – je nach rechtlichem Zuständigkeitsbereich unterschiedliche – Schwelle überschritten, können die dieser Präsenz zurechenbaren Gewinne lokal besteuert werden. Dadurch erhöht sich das Risiko einer Doppelbesteuerung, wenn zusätzlich Ansässigkeitsregeln Anwendung finden.

Grenzüberschreitende Zahlungen wie Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren unterliegen im Quellenstaat häufig einer Quellensteuer. Diese Einkünfte können im Ansässigkeitsstaat der empfangenden Person oder des empfangenden Unternehmens erneut besteuert werden, sofern keine Anrechnung oder Befreiung vorgesehen ist. Zudem können Staaten Einkommen zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfassen oder steuerlich unterschiedlich qualifizieren. Selbst wenn Entlastungsregelungen bestehen, können solche Abweichungen zu einer vorübergehenden Doppelbesteuerung oder zu Compliance-Problemen führen.

Wie mindern Steueranrechnungen die Doppelbesteuerung?

Steuergutschriften können die Überschneidung verschiedener Steuersysteme abmildern. Unternehmen erleben die Doppelbesteuerung häufig zunächst aus Sicht von Cashflow und Compliance, bevor sie durch entsprechende Anrechnungen ausgeglichen wird.

So funktionieren Steuergutschriften:

Anrechnung ausländischer Steuern

Ausländische Steuern werden auf die inländische Steuerschuld angerechnet. Eine Steuergutschrift ermöglicht es, im Ausland gezahlte Steuern auf die im Heimatland geschuldete Steuer für dasselbe Einkommen anzurechnen. Dadurch bleibt die insgesamt gezahlte Steuer näher an dem Betrag, der anfallen würde, wenn das Einkommen nur einmal besteuert würde. Im Gegensatz zu Abzügen, die das zu versteuernde Einkommen reduzieren, mindern Steuergutschriften direkt die Steuerschuld. Dieser Unterschied macht Gutschriften in der Regel wirksamer zur Kompensation von Doppelbesteuerung.

Obwohl sie häufig mit der Einkommensteuer in Verbindung gebracht werden, können Steuergutschriften auch auf Quellensteuern für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren angewendet werden, die in der Regel als am Quellenort gezahlte Einkommensteuer gelten. Dies ist insbesondere bei grenzüberschreitenden Zahlungsströmen relevant.

Anrechnungsobergrenzen und Beschränkungen

Systeme begrenzen Steuergutschriften in der Regel auf den Betrag der inländischen Steuer, der auf das ausländische Einkommen entfallen wäre. Dadurch wird verhindert, dass Gutschriften zur Verrechnung mit anderen, nicht zusammenhängenden Steuerverpflichtungen verwendet werden, während gleichzeitig die Doppelbesteuerung derselben Bemessungsgrundlage meist reduziert oder beseitigt wird. Steuergutschriften setzen in der Regel den Nachweis voraus, dass die ausländische Steuer tatsächlich gezahlt wurde und dass die Einkommen mit der inländischen Steuererklärung übereinstimmen. Abweichungen bei zeitlicher Erfassung oder steuerlicher Einordnung können die Entlastung verzögern.

Unternehmen und Einzelpersonen können unterschiedlichen Beschränkungen und Anspruchsvoraussetzungen für Steuergutschriften unterliegen, selbst wenn die Einkommensquelle identisch ist. Multinationale Unternehmen verwalten Steuergutschriften häufig gleichzeitig über mehrere Gesellschaften und rechtliche Zuständigkeitsbereiche hinweg.

Wie verhindern Doppelbesteuerungsabkommen die Doppelbesteuerung?

Doppelbesteuerungsabkommen legen gemeinsame Regeln zwischen Staaten fest, sodass Einkommen nicht allein deshalb doppelt besteuert wird, weil es eine Ländergrenze überschreitet.

So tragen Doppelbesteuerungsabkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung bei:

• Verteilung der Besteuerungsrechte zwischen Staaten: Abkommen legen fest, welchem Staat das vorrangige Besteuerungsrecht für bestimmte Einkommensarten zusteht – etwa für Unternehmensgewinne, Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren. Dadurch werden Überschneidungen reduziert.

• Standardisierte Schwellenwerte für Betriebsstätten: Abkommen legen fest, wann eine geschäftliche Präsenz ausreichend substantiell ist, um eine Besteuerung im Quellenstaat zu rechtfertigen.

• Reduzierung oder Wegfall von Quellensteuern: Viele Abkommen begrenzen oder beseitigen Quellensteuern auf grenzüberschreitende Zahlungen wie Dividenden und Einkünfte.

• Verpflichtende Entlastungsmethoden: Abkommen verpflichten einen Staat, Entlastung zu gewähren – häufig durch Steuergutschriften oder Steuerbefreiungen –, wenn der andere Staat das Einkommen besteuert.

• Mechanismen zur Konfliktlösung sind integriert: Wenn sich Länder nicht darüber einig sind, wie Einkommen besteuert werden sollen, enthalten Abkommen formalisierte Verfahren zur Konfliktlösung. Dadurch werden Unternehmen davor geschützt, von mehreren Behörden inkonsistent besteuert zu werden.

• Mehr Planungssicherheit durch Konsistenz: Da Abkommen stabil und bilateral ausgestaltet sind, können Unternehmen ihre Geschäftsstrukturen und Preisgestaltung mit klareren Erwartungen hinsichtlich der steuerlichen Behandlung von Einkommen planen.

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