El reconocimiento de ingresos por subvenciones es el proceso de declarar los fondos de subvenciones como ingresos en los estados financieros de una organización. Este proceso se rige por normas contables como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El reconocimiento preciso de ingresos ayuda a las organizaciones a gestionar el flujo de caja y planificar los presupuestos. También genera transparencia para los donantes, los otorgantes y los organismos reguladores, y es clave para mantener la confianza y evitar posibles sanciones o problemas de financiación.

Para las organizaciones sin fines de lucro, las instituciones de investigación y los proyectos financiados por el gobierno, hay mucho en juego en torno al reconocimiento de los ingresos por subvenciones. Estas organizaciones a menudo manejan subvenciones que vienen con condiciones o restricciones específicas y deben demostrar que los fondos se utilizaron según lo previsto. Las organizaciones sin fines de lucro deben hacer un seguimiento cuidadoso de si cumplieron con las condiciones vinculadas a las subvenciones restringidas antes de reconocer los ingresos, y las instituciones de investigación deben proporcionar informes claros y precisos para satisfacer a los financiadores y auditores. En el caso de las subvenciones del Gobierno, de las cuales más de 143,000 se emitieron en los EE. UU. en 2023, los destinatarios deben demostrar un uso adecuado de los fondos públicos. En todos los casos, el procesamiento correcto del reconocimiento de ingresos por subvenciones garantiza la rendición de cuentas y permite que estos sistemas de financiación funcionen de manera efectiva.

A continuación, explicaremos los diferentes tipos de subvenciones y sus implicaciones en el reconocimiento de ingresos, cómo reconocer los ingresos por subvenciones y cuáles son los desafíos comunes que enfrentan las organizaciones sin fines de lucro en torno al reconocimiento de ingresos por subvenciones.

¿Qué contiene este artículo?

• Tipos de subvenciones e implicaciones para el reconocimiento de ingresos
  
• Cómo reconocer los ingresos de las subvenciones
  
• Desafíos comunes en el reconocimiento de ingresos por subvenciones
  

Tipos de subvenciones e implicaciones para el reconocimiento de ingresos

Las subvenciones pueden ser un área compleja de reconocimiento de ingresos. A continuación, se desglosan los diferentes tipos de subvenciones y las implicaciones de reconocimiento de ingresos de cada una.

Subvenciones condicionales vs. incondicionales

Subvenciones condicionales

Las subvenciones condicionales vienen con condiciones o requisitos específicos que la organización destinataria debe cumplir antes de reconocer la subvención como ingresos. Las condiciones podrían incluir el logro de ciertos hitos de rendimiento, el gasto de los fondos de maneras específicas o el uso de la subvención dentro de un plazo determinado.

A efectos contables, las subvenciones condicionales suelen reconocerse como un pasivo (ingreso diferido) hasta que se cumplen sustancialmente las condiciones. Esto significa que los ingresos se reconocen solo cuando se cumplen las condiciones de la subvención. Sin embargo, las condiciones deben ser sustantivas, no meramente administrativas o rutinarias, para diferir el reconocimiento de ingresos. Si no se cumplen las condiciones, es posible que la organización tenga que devolver la subvención al otorgante.

Subvenciones incondicionales

Las subvenciones incondicionales no tienen condiciones estrictas. La organización destinataria puede utilizar los fondos de la subvención de cualquier manera, sin requisitos específicos.

A efectos contables, las subvenciones incondicionales se reconocen como ingresos tan pronto como se notifica a la organización que se otorgó la subvención y existe una garantía razonable de que se recibirá la subvención. Es posible que estas subvenciones aún vengan con restricciones de consumo (por ejemplo, para proyectos específicos), pero estas restricciones no afectan el momento de reconocimiento de ingresos según la mayoría de las normas contables.

Subvenciones de capital vs. de ingresos

Subvenciones de capital

Las subvenciones de capital son para adquirir, construir o mejorar activos a largo plazo, como propiedades, planta o equipo.

A efectos contables, estas subvenciones no se reconocen como ingresos de forma inmediata. En cambio, se difieren y reconocen a lo largo de la vida útil del activo relacionado. Este proceso alinea el reconocimiento de los ingresos por subvenciones con los gastos de depreciación del activo y proporciona una imagen más precisa del rendimiento financiero de una organización a lo largo del tiempo. El momento específico y el método de reconocimiento pueden variar en función de las condiciones de la subvención y del marco contable pertinente (por ejemplo, PCGA, NIIF).

Subvenciones de ingresos

Las subvenciones de ingresos están destinadas a cubrir gastos operativos o actividades generales más que gastos de capital. Estas subvenciones pueden cubrir áreas como salarios, gastos de programas u operaciones generales.

A efectos contables, estas subvenciones se reconocen generalmente durante el período en que pueden equipararse a los costos conexos, siempre que no existan condiciones asociadas que aún no se hayan cumplido. Si hay condiciones, el reconocimiento se retrasa hasta que se cumplan esas condiciones.

Cómo reconocer los ingresos de las subvenciones

ASC 958 es la sección de la Codificación de Normas de Contabilidad (ASC) que aborda específicamente la contabilidad de las entidades sin fines de lucro, incluido el reconocimiento de los ingresos por subvenciones. Estas reglas pueden diferir sustancialmente de las reglas de reconocimiento de ingresos de las entidades con fines de lucro bajo ASC 606.

Según ASC 958, el principal factor determinante de cómo contabilizar los ingresos de la subvención es si se considera una contribución o una transacción de intercambio y, si es una contribución, si es condicional o incondicional.

Una donación se considera una contribución si el donante (otorgante) no espera nada de igual valor a cambio. Si el otorgante espera un beneficio directo a cambio, se considera una transacción de intercambio. Este tipo de transacción se rige por ASC 606, no por ASC 958. Si una transacción es parcialmente una contribución y parcialmente un intercambio, solo la parte del intercambio cae bajo ASC 606.

A continuación, te mostramos cómo identificar qué tipo de transacción representa una subvención y cómo reconocer los ingresos de cada tipo.

Contribuciones condicionales

Las contribuciones condicionales tienen barreras o requisitos específicos que el destinatario debe cumplir para tener derecho a los fondos. Estas condiciones pueden incluir hitos de desempeño, entregables específicos, resultados medibles o pautas de gasto. Las condiciones se consideran sustantivas si requieren un nivel significativo de esfuerzo o actividad por parte del destinatario. Por ejemplo, una subvención que requiere que una organización lance un nuevo programa o alcance una medida de impacto en particular tendría condiciones.

Es importante diferenciar entre restricciones y condiciones. Las restricciones especifican cómo se debe usar el dinero de la subvención (por ejemplo, se restringe a los programas educativos), mientras que las condiciones especifican lo que se debe lograr o hacer para obtener el dinero de la subvención (por ejemplo, contratar a 10 nuevos maestros en el plazo de un año). Las restricciones por sí solas no retrasan el reconocimiento de los ingresos, pero las condiciones sí.

Los ingresos por subvenciones condicionales solo se reconocen cuando se cumplen las condiciones. Esto significa que la organización debe completar primero las tareas requeridas, como la entrega de un informe, el lanzamiento de un programa o el logro de hitos específicos, antes de registrar la subvención como ingreso. Hasta que se cumplan las condiciones, los fondos recibidos se registran como un pasivo (a menudo denominado ingresos diferidos). Este tratamiento refleja el hecho de que la organización aún no tiene un derecho incondicional a los fondos de la subvención.

• Por ejemplo: si una organización sin fines de lucro recibe una subvención de $100,000 con la condición de que debe capacitar a 500 voluntarios en el plazo de un año, los ingresos no se reconocen hasta que la capacitación de esos voluntarios se complete sustancialmente.
  

Contribuciones incondicionales

Las contribuciones incondicionales no vienen con condiciones, o vienen con condiciones que son solo administrativas. Los ingresos de las subvenciones incondicionales pueden reconocerse tan pronto como se otorgue la subvención y exista una garantía razonable de que la organización recibirá los fondos. Esto se aplica incluso si el pago en efectivo se recibe más tarde. Las subvenciones plurianuales pueden reconocerse parcialmente en el año en que se reciben, y luego los importes extras pueden reconocerse como ingresos en períodos futuros.

Si una subvención es incondicional pero de uso restringido (por ejemplo, debe usarse para un programa específico), la organización puede reconocer los ingresos de inmediato y clasificarlos como restringidos en los estados financieros.

• Por ejemplo: si a una organización sin fines de lucro se le otorga una subvención incondicional de $50,000 para apoyar las operaciones generales, y el otorgante se compromete a enviar el pago en tres meses, la organización sin fines de lucro puede reconocer los $50,000 como ingresos cuando reciba la notificación de adjudicación, no cuando se reciba el efectivo.
  

Transacciones de cambio

Las transacciones de cambio se definen como un intercambio de valor en el que se proporcionan bienes o servicios a un cliente a cambio de un pago. Los ingresos de las transacciones de intercambio se registran utilizando el modelo de cinco pasos ASC 606 para reconocer los ingresos de los contratos de los clientes. Este es el estándar utilizado por las entidades con fines de lucro. El reconocimiento de ingresos bajo ASC 606 difiere del proceso para ASC 958 en dos aspectos clave.

Criterios de reconocimiento

• ASC 958 utiliza el criterio de condiciones y restricciones. Los ingresos se reconocen cuando se cumplen las condiciones para las subvenciones condicionales o cuando la organización tiene derecho a la contribución para las subvenciones incondicionales.
  
• ASC 606 utiliza el criterio de las obligaciones de desempeño. Los ingresos se reconocen cuando se satisfacen estas obligaciones, definidas como la entrega y transferencia del control de los bienes o servicios prometidos al cliente.
  

Divulgación de información

• ASC 958 requiere divulgaciones de información sobre la naturaleza de las contribuciones y las condiciones adjuntas.
  
• ASC 606 requiere divulgaciones de información sobre los saldos de los contratos, las obligaciones de desempeño y la asignación de precios de transacción.
  

Reconocimiento de los ingresos por subvenciones: un análisis paso a paso

• Lee atentamente el acuerdo de subvención para entender las condiciones
  Identifica las condiciones, restricciones y obligaciones de desempeño específicas.

• Determina si la subvención es una transacción de intercambio o una contribución
  Si se trata de una contribución, determina si es condicional o incondicional. Si es condicional, identifica las condiciones específicas que deben cumplirse para obtener los fondos.

• En el caso de las subvenciones condicionales, regístralas como pasivo hasta que se cumplan sustancialmente las condiciones
  Una vez que se cumplan las condiciones, reclasifica el monto como ingreso. En el caso de las subvenciones incondicionales, reconoce los ingresos inmediatamente, teniendo en cuenta cualquier restricción de uso. Para las transacciones de intercambio, registra los ingresos de acuerdo con ASC 606.

• En el caso de las subvenciones condicionales, mantén registros detallados del progreso
  Documenta cualquier progreso hacia el cumplimiento de las condiciones para los auditores y las partes interesadas internas. Estos registros verificarán que el reconocimiento de ingresos se ajusta a las condiciones de la subvención.

Desafíos comunes en el reconocimiento de ingresos por subvenciones

El reconocimiento de ingresos por subvenciones puede complicarse debido a la variación de los términos, las condiciones y las normas contables que rigen cómo y cuándo se reconocen los ingresos. Estos son algunos de los desafíos comunes que enfrentan las organizaciones para reconocer los ingresos de las subvenciones y cómo manejarlos de manera efectiva.

Condiciones vs. restricciones

Uno de los desafíos más comunes es entender la diferencia entre las condiciones y restricciones impuestas por los donantes. Las condiciones crean una barrera que debe superarse para que la subvención se considere un ingreso; pueden incluir objetivos medibles, entregables específicos o la necesidad de alcanzar ciertos hitos. Las restricciones dictan cómo deben utilizarse los fondos de la subvención (por ejemplo, «los fondos deben utilizarse con fines de investigación»). Las condiciones retrasan el reconocimiento de ingresos, mientras que las restricciones no. Las restricciones requieren que los ingresos reconocidos se clasifiquen como activos netos restringidos hasta que se cumpla la restricción.

Los acuerdos de subvención a veces son ambiguos en cuanto a si un requisito es una condición o una restricción. Por ejemplo, una subvención que diga: «Los fondos deben usarse para construir una nueva instalación» podría verse como una restricción (que dicta para qué se usarán los fondos) o una condición (que requiere que el edificio esté terminado antes de que los fondos puedan reconocerse como ingresos).

Para evitar esta confusión, las organizaciones deben prestar especial atención a la redacción de los documentos de subvención y, si es necesario, aclarar a los otorgantes. Deben trabajar en estrecha colaboración con los otorgantes para garantizar que la documentación refleje la interpretación correcta.

Desajuste entre el reconocimiento de ingresos y el flujo de caja

Las organizaciones también pueden enfrentarse a un desajuste entre la entrada de efectivo y el reconocimiento de ingresos. Pueden recibir el monto total de una subvención plurianual por adelantado, pero si se les imponen condiciones, no pueden reconocer los ingresos de una sola vez. Este escenario puede crear una situación en la que el efectivo está disponible, pero aparece como un pasivo en el balance general hasta que se cumplan las condiciones.

Las organizaciones deben mantener un seguimiento constante tanto del flujo de caja como de los calendarios de reconocimiento de ingresos, y tendrán que comunicarse con las partes interesadas para establecer expectativas.

Momento del reconocimiento de ingresos

Puede no estar claro cuándo se considera que una condición se «cumple sustancialmente», que es el umbral en el que se pueden reconocer los ingresos. Por ejemplo, si una condición implica el lanzamiento de un nuevo programa, ¿eso significa establecer el programa, atender a los primeros participantes o completar el primer año de operaciones?

Cuando las organizaciones se enfrentan a este dilema, tendrán que adoptar un enfoque conservador reconociendo los ingresos solo cuando haya poca o ninguna duda de que se cumple la condición. Las políticas internas integrales y la comunicación con los otorgantes pueden ayudar a definir estos hitos.

Seguimiento y documentación

Las organizaciones deben mantener registros detallados para respaldar cuándo y cómo se cumplen las condiciones. Esto puede ser un desafío, especialmente para las organizaciones que administran múltiples subvenciones, y la falta de documentación adecuada puede generar problemas de cumplimiento de la normativa o desafíos de auditoría. Las organizaciones deben desarrollar sistemas internos sólidos para hacer un seguimiento de las condiciones y el cumplimiento de las subvenciones, y deberán actualizar periódicamente sus registros para alinearlos con las políticas de reconocimiento de ingresos.

Modificaciones y cambios en el plazo de la subvención

Las condiciones de la subvención pueden cambiar para agregar nuevas condiciones o eliminar las existentes. Esto puede complicar el proceso de reconocimiento de ingresos, especialmente si se producen cambios durante el período o después del reconocimiento parcial. Las organizaciones deben documentar cualquier cambio en las subvenciones y ajustar sus políticas de reconocimiento de ingresos en consecuencia. También tendrán que comunicarse estrechamente con los otorgantes para gestionar las expectativas si se producen cambios.

Escrutinio y cumplimiento del auditor

Las subvenciones, especialmente las condicionales, suelen estar sujetas a un alto nivel de escrutinio por parte de los auditores. Los auditores pueden requerir evidencias extensas para demostrar que se cumplieron las condiciones antes de que se reconocieran los ingresos ordinarios, lo que puede dar lugar a retrasos en la finalización de los estados financieros y, en algunos casos, a ajustes en los ingresos previamente reconocidos.

Las organizaciones deben preparar documentación exhaustiva para los auditores, incluidos acuerdos, informes de progreso y comunicaciones con los otorgantes. Esta preparación puede ayudar con los esfuerzos de cumplimiento de la normativa y facilitar procesos de auditoría más fluidos.