La gestión precisa de los impuestos es una obligación importante para las empresas. En España, la mayoría de las empresas deben presentar una declaración trimestral de IVA utilizando el modelo 303 para pagar a la Agencia Tributaria de España (AEAT) el impuesto que cobraron a sus clientes.

Además de calcular el impuesto cada trimestre, las empresas también deben declarar a la AEAT el IVA pagado durante todo el año. Esta información se envía mediante el Modelo 390.

¿Qué información encontrarás en este artículo?

• ¿Qué es el modelo 390 y para qué sirve?
  
• ¿Quién tiene que presentar el modelo 390?
  
• ¿Cuál es el plazo para presentar el modelo 390?
  
• ¿Qué sucede si el modelo 390 no se presenta a tiempo?
  
• ¿Cómo presento el modelo 390?
  

¿Qué es el modelo 390 y para qué sirve?

El modelo 390 es un informe que los autónomos y las empresas deben completar para informar a la AEAT de sus operaciones de IVA del año anterior.

En concreto, el modelo 390 proporciona un resumen exhaustivo de los datos presentados previamente a la AEAT a través de los modelos 303 trimestrales. Este resumen anual permite a la AEAT verificar los datos y mantener un estricto control sobre las obligaciones fiscales de los profesionales en España.

¿Quién tiene que presentar el modelo 390?

El modelo 390 debe ser presentado por quienes autoliquidan el IVA trimestralmente, incluidos la mayoría de los autónomos y las empresas en España. Los contribuyentes que presenten declaraciones conjuntas también deben incluirse en esta lista.

Exenciones

No todos los contribuyentes del IVA tienen que presentar el modelo 390. La AEAT considera exonerados a los siguientes contribuyentes:

• Los contribuyentes que autoliquiden trimestralmente el IVA en España (excepto Navarra y País Vasco) deberán hacerlo si sus actividades profesionales se encuentran comprendidas en el régimen simplificado o implican el arrendamiento de bienes inmuebles.
  
• Personas sujetas a impuestos que gestionen el IVA por vía electrónica a través del Suministro Inmediato de Información (SII).
  

Aquellos exentos de presentar el modelo 390 deben completar una página extra en su declaración final de IVA para el año fiscal, que es el cuarto trimestre o el último mes.

¿Cuál es el plazo para presentar el modelo 390?

El modelo 390 debe presentarse entre el 1 y el 30 de enero siguiente al ejercicio fiscal correspondiente. Por ejemplo, si una empresa presentó cuatro formularios 303 para cada trimestre de 2024, debe presentar el formulario 390 entre el 1 y el 30 de enero de 2025 para resumir esta información.

Supongamos que una empresa cesa sus operaciones durante el año y se le da de baja como recaudadora de impuestos a las ventas. En ese caso, debe seguir presentando el Formulario 390 entre el 1 y el 30 de enero, independientemente de si aún necesita presentar las cuatro declaraciones trimestrales de impuestos a las ventas del año anterior.

¿Qué sucede si el formulario 390 no se presenta a tiempo?

Si el modelo 390 no se presenta a tiempo, la AEAT impone una sanción fija de € 200 al profesional. Se aplica una reducción del 25 % si la sanción se paga voluntariamente sin objeciones y del 50 % si el modelo 390 se presenta fuera de plazo pero antes de que la AEAT envíe un requerimiento.

¿Cómo presento el modelo 390?

El modelo 390 se puede presentar de forma presencial en una oficina de la AEAT, pero la mayoría de los contribuyentes prefieren presentarlo por Internet. Para iniciar el trámite telemático, entra en la web de la AEAT e inicia sesión con tu DNI, Cl@ve o certificado digital.

Repasemos paso a paso las secciones más comunes y clave.

1. Adjunta tu etiqueta identificatoria en la parte superior izquierda si presentas el modelo 390 en papel. Para la versión en línea, introduce la información de identificación en la primera sección: «Contribuyente». Introduce tu número de identificación de contribuyente, tu apellido y el nombre de tu empresa. A continuación, marca la casilla para el registro de reembolso mensual solo si presentas declaraciones de IVA mensuales. Las siguientes casillas se utilizan para notificar a la Agencia Tributaria sobre cualquier régimen especial.
   
2. En «Año del ejercicio», introduce el año fiscal. Si utilizas el modelo 390 para corregir un error en una declaración anterior, marca la casilla «Sustituir declaración» e introduce el número de la última declaración a continuación. Las herramientas de automatización de impuestos, como Stripe Tax, ayudan a reducir los errores en tus declaraciones de impuestos calculando y cobrando automáticamente el IVA sobre tus ventas, y se benefician de actualizaciones automáticas para estar al día con los cambios en las tasas impositivas en más de 50 países donde está disponible (consulta la lista de territorios excluidos).
   
3. En «Datos estadísticos», introduce tu actividad principal. Si realizas varias actividades, la principal será la que tenga el mayor volumen de operaciones durante el año que informes, pero debes enumerarlas todas. Para cada actividad, especifica el epígrafe IAE y la clave correspondiente.
   
   • A01: Alquiler de inmuebles
     
   • A02: Ganadería independiente
     
   • A03: Cualquier actividad comercial que no pueda clasificarse en las dos claves anteriores
     
   • A04: Deportes o arte
     
   • A05: Cualquier otra actividad profesional
     
   • B01: Sector agropecuario
     
   • B02: Ganadería dependiente
     
   • B03: Silvicultura
     
   • B04: Balsas de mejillones
     
   • B05: Pesca (excepto balsas de mejillones)
     
   • B06: Cualquier actividad económica no sujeta al IAE
     
4. Si otra persona está completando la declaración por ti, debes proporcionar su información en la sección titulada «Datos del representante y firma de la declaración».
   
5. El apartado «Operaciones realizadas en régimen general» corresponde al IVA devengado. Estos campos se utilizan para informar a la AEAT del importe de impuestos que percibiste de tus clientes durante el año. En primer lugar, identifica el régimen aplicable a las operaciones realizadas. A continuación, busca la casilla correspondiente al tipo de IVA (el porcentaje utilizado) e introduce la base sujeta a impuestos (el importe del IVA calculado). En el cuadro de la derecha, introduce el impuesto adeudado (el importe del IVA cobrado).
   
6. En las casillas 33 y 34, consigna los importes totales sumando las bases del IVA y los tipos de IVA, independientemente de los regímenes en los que se encuentren.
   
7. En el apartado «IVA deducible», rellena las casillas para facilitar a la AEAT el detalle de los gastos realizados en el desarrollo de tus actividades profesionales. El procedimiento es el mismo que para el IVA devengado: introduce la base sujeta a impuestos y la base deducible de las operaciones pertinentes, asegurándote de que el porcentaje del tipo de IVA sea correcto.
   
8. En la casilla 64, introduce la cifra total que obtengas al sumar todas las deducciones (es decir, las casillas 49, 513, 51, 521, 53, 55, 57, 59, 598, 61, 62, 63 y 522).
   
9. En la casilla 65, resta la casilla 64 de la casilla 47 para determinar el resultado para el régimen general.
   
10. Para el esquema simplificado, debes utilizar la sexta sección del modelo. En este caso, encontrarás dos columnas para cada actividad. En la casilla 66 se consigna el epígrafe IAE, luego el número de unidades de módulo y el importe correspondiente. Las actividades relacionadas con la agricultura, la silvicultura y la ganadería se registran en la sección correspondiente, que se encuentra a continuación. En la parte inferior, suma los importes para determinar el IVA devengado y deducible. En la casilla 83, resta la casilla 82 de la casilla 79 para determinar el resultado del régimen simplificado.
    
11. En «Resultado del cálculo anual» hay tres casillas muy importantes:
    
    • Casilla 84: suma de las casillas 65 y 83.
      
    • Casilla 85: Si tenías un resultado a compensar antes de este período impositivo y esas cuotas se utilizan este año, especifica el importe total.
      
    • Casilla 86: cálculo final de la autoliquidación anual del IVA. El resultado puede ser positivo, negativo o cero.
      
12. Si tributas en España pero no específicamente en el País Vasco o Navarra, omite la sección «Tributación según territorio». Si tributaste en estas regiones, introduce el porcentaje total en las casillas 87, 88, 89, 90 y 91 de Álava, Guipúzcoa, Vizcaya y Navarra, respectivamente.
    
13. La casilla 94 es importante a la hora de presentar el modelo 390, ya que determina el importe del IVA a pagar, devolver o acreditar. Para ello, resta la casilla 93 de la casilla 92.
    
14. En el apartado «Resultado del cálculo», cumplimenta las casillas del apartado 9.1 si no operaste bajo el régimen especial del grupo de entidades (REGE) y las del apartado 9.2 si lo hiciste. En este caso, introduce también el resultado del modelo 322 en la casilla 525 si es positivo y en la casilla 526 si es negativo.
    
15. En el epígrafe «Volumen de operaciones», rellena cada casilla con la base sujeta a impuestos de tus operaciones, incluidas las de los regímenes general y simplificado. En la casilla 108, agrega las cifras de las casillas anteriores (de la 99 a la 107).
    
16. En «Operaciones específicas», rellena cada casilla con los tipos de transacciones que se mencionan, incluso si ya proporcionaste esa información en otra parte del formulario. Algunos ejemplos comunes son las adquisiciones nacionales exentas y las importaciones exentas.
    
17. Solo completa la sección «Prorrata» si se te aplica la regla de prorrata, lo que significa que realizaste compras de bienes y servicios para transacciones deducibles y no deducibles. Si operas bajo esta regla, especifica qué actividad comercial se produjo. A continuación, en las casillas 114, 115, 116, 117 y 118, determina el código CNAE correspondiente, el importe total, la cifra de operaciones deducibles, la tasa impositiva y el porcentaje de prorrata.
    
18. En el epígrafe «Actividades con regímenes de deducción diferenciados», especifica el IVA que puede deducirse para cada sector relacionado con los regímenes diferenciados. Si bien estas actividades son poco frecuentes, se puede consultar la lista completa en el artículo 101 de la Ley 37/1992.
    

El modelo 390 es bastante detallado, por lo que la AEAT creó un manual de instrucciones para ayudarte a presentarlo. Guarda copias de cada modelo 303 presentado a lo largo del año para asegurarte de que no haya discrepancias en tus datos, lo que te ayudará a evitar posibles sanciones.