在意大利注册增值税（VAT）税号时，有几个税务考虑因素。首先是选择最适合自身企业的税制类型。意大利提供几种不同类型的税制：普通税制、简化税制和固定税率税制（不过，对于在 2015 年之前注册 VAT 税号并满足特定要求的企业，仍可使用所谓的最低税率税制）。在本文中，您将了解什么是固定税率税制、适用固定税率税制需满足哪些条件以及固定税率税制能为您的企业带来哪些优势。

本文内容

• 什么是固定税率税制
  
• 固定税率税制：运作方式
  
• 适用固定税率税制的条件
  
• 不适用固定税率税制的情形
  
• 固定税率税制的优势
  
• 如何以固定税率税制注册 VAT 税号
  

什么是固定税率税制？

意大利固定税率税制是专为开展商业、艺术或专业活动的自然人设计的优惠税制。意大利政府通过第 190/2014 号法律将其推出，于 2015 年 1 月 1 日正式生效，同时废止了此前所有的优惠税制，具体如下：

• 新经营活动税制
  
• 自 2012 年 1 月 1 日起生效的优惠税制，该税制此前已整合了最低税制
  
• 简化会计税制（原最低税制）
  

固定税率税制旨在为盈利有限的企业减轻税务及行政负担。该税制规定了基于盈利额的固定税率，并实行简化的会计管理。下面我们来详细了解其具体内容。

固定税率税制：运作方式

税收减免

固定税率税制的核心特征在于适用一项替代税（个人所得税 IRPEF、大区及市镇附加税、大区企业税 IRAP），固定税率为 15%，以下情形中，经营活动开展的前五年，该税率可降至 5%：

• 纳税人在前三年内未以任何形式开展过艺术、专业或经营活动，包括联合形式或家庭形式。
  
• 所开展的经营活动，在任何情况下均不得仅构成此前以受雇或自雇形式开展的另一项经营活动的延续（艺术领域或专业领域从业强制性实习期除外）。
  
• 若所开展的经营活动是另一纳税人此前经营活动的延续，则在认定享受该税制的纳税期的前一个纳税期内，与该经营活动相关的收入及报酬金额，不得超过允许适用该税制的限额。
  

VAT 适用豁免

适用固定税率税制的企业，向客户开具发票时可豁免 VAT。企业只需在发票上注明"根据意大利第 190/2014 号法律第 1 条第 54-89 款及后续修正案/补充条款规定，本业务不适用增值税"即可。

固定税率税制下的社会保障缴费

除税款外，适用固定税率税制的企业与适用其他任何税制的企业一样，均须缴纳社会保障缴费。就固定税率税制下的社会保障缴费而言，需考虑以下三类活动：

• 已登记参加 INPS（意大利国家社会保障局）单独管理的纳税人
  INPS 单独管理模式适用于不属于特定职业类别的自雇工作者。例如，未加入行业协会的自由职业者，或所在行业协会无私人基金的自由职业者。在这种情况下，纳税人须登记参加 INPS 单独管理模式，其社会保障缴费按应税收入的固定比例为 26.23%（截至 2023 年）。

• 手工业者或零售商
  属于此类别的企业须缴纳固定社会保障缴费（不依赖营业额计算，截至 2023 年，手工业者的固定缴费金额为 €4,208.40，零售商为 €4,292.42）和浮动社会保障缴费。若应税收入超过 €17,504，手工业者需就超出部分按 24% 的比例缴纳浮动社会保障缴费，零售商则按 24.48% 的比例缴纳。不过，此类别的纳税人可享受 INPS 规定的社会保障缴费 35% 减免优惠，该优惠政策在 2024 年也已得到确认。这种减免不是自动生效，因此纳税人必须向 INPS 提交专项申请。社会保障缴费减免申请仅在第一年需要提交，自提交申请的次年起，只要相关必要条件保持不变，该税收减免优惠将持续适用。

• 专业协会成员
  隶属于某一行业协会的固定税率税制纳税人需依据相关社会保障基金的规定缴纳社会保障缴费。

固定税率税制下税基计算示例

在固定税率税制下，计算税基时不可扣除单项职业费用。相反，费用扣除金额是固定的，且由法律规定，具体取决于纳税人所从事的活动类型，因此也取决于纳税人的ATECO 代码。每个 ATECO 代码对应一定的盈利系数，该系数列于意大利税务局（Agenzia delle Entrate）维护的表格中。主要有以下几种：

在确定与您的 ATECO 代码相对应的系数后，需依据收付实现制计算报告年度的收入。这意味着您只需核算特定纳税期内实际收到的收入及报酬。如果发票的开具时间为 2023 年底，但实际收款时间为 2024 年初，那么它将计入 2024 年的收入。

若要计算应税收入，假设您的总收入为 €40,000，盈利系数为 78%：

应税收入 =（盈利系数 x 毛收入）

(0.78 x €40,000) = €31,200 应税收入

最后，值得注意的是，从 2024 年 1 月 1 日起，电子发票对于适用固定税率税制的纳税人而言同样具有强制性。以下是固定税率税制下的发票样本。请务必咨询您的会计师，以确保完全符合相关规定。

适用固定税率税制的条件

要适用固定税率税制，纳税人必须满足一项主观条件和两项客观条件。

主观条件

您必须是从事商业、艺术或专业活动（包括家族企业）且符合既定要求的自然人。合伙企业、股份公司、合作社或协会均不得采用固定税率税制。

客观条件

适用固定税率税制的客观条件如下：

• 年营业额上限：您的年营业额不得超过 €85,000（2023 年预算法将原限额€65,000 上调）。如需确认是否超出上限，应参考相关年度所适用的会计制度。如果您在不同的 ATECO 代码下从事多项业务，需将各项业务产生的特定收入/报酬进行累加。若您为新开业企业，则需根据实际经营天数按比例下调 €85,000 的营业额上限。这意味着，用 €85,000 除以 365（全年天数），再将结果乘以实际经营天数。假设您的新企业在 2024 年 11 月 1 日开业：那么 2024 年需要满足的营业额上限为 €14,205，即（85,000÷365）x61。
  若您的营业额超过 €85,000，但未超过 €100,000，本年度仍可继续适用固定税率税制。您只需缴纳规定的替代税，便可继续享受简化办税流程及税收减免优惠。然而，次年您将不再具备固定税率税制的适用资格，需转为适用普通税制。若您的营业额超过 €100,000，则会立即丧失固定税率税制的适用资格，且需从后续开具的发票起开始申报缴纳 VAT。

• 支出上限：用于雇员或辅助性工作的支出上限，每年毛额不得超过 €20,000。该限额涵盖雇员与合作者的报酬，以及仅提供劳动力的合伙人享有的利润分成。

不适用固定税率税制的情形

除了确认自身符合固定税率税制的适用条件外，您还必须确保您不属于某些特定情况，否则将被排除在该税制优惠范围之外。与固定税率税制的适用条件或存续条件不同，这些条件适用于申请该优惠税制的前一年度，不适用该税制的各类情形均以适用该税制的当年度为参照，但第 57 款d-bis 项所述情形除外。

根据不适用情形的规定，以下主体无法适用固定税率税制：

• 采用 VAT 相关特殊税制或所得税固定费率核定税制的自然人。

• 非意大利居民的主体。唯一例外情形是居住在欧盟成员国或遵守《欧洲经济区协定》的国家——该协定确保充分的信息交换——以及在意大利取得的收入占其总收入至少 75% 的主体。

• 业务完全或主要涉及建筑物或其部分、建筑用地或新交通工具销售的主体。

• 在参与合伙企业、专业协会或家族企业时，从事商业、艺术或专业活动的主体——或直接间接控制有限责任企业或合资协会，直接间接从事与前者相同经济活动的主体。

• 主要为以下雇主或实体开展业务的自然人：当前存在雇佣关系的雇主、前两个纳税期间内曾存在雇佣关系的雇主，或直接间接归属于此类雇主的实体，但完成艺术领域或专业领域从业强制性实习期后开启新业务的个人除外。

• 上一年度取得雇佣收入和/或类似收入，金额超过 €30,000 的主体。若您超过该限额，只要上一年度已终止雇佣关系，且未建立新的雇佣关系，也未取得养老金收入，仍可适用该税制。

固定税率税制的优势

下文概述了固定税率税制的主要优势：

• 税率享受补贴：您只需缴纳 15% 的固定税率，如果是新创办企业，则前五年只需缴纳 5% 的税率。

• 对产品和服务销售不征收 VAT:对于适用固定税率税制的企业对消费者（B2C）企业而言，这构成一项竞争优势，因为对比竞争对手，它们能够以更低的价格销售产品或服务。

• 无需留存会计记录：与常规税制不同，适用固定税率税制无需强制留存会计记录。

• 手工业者与零售商 INPS 缴费减免：加入固定税率税制的手工业者和零售商可申请减免 35%的 INPS 税费。

• 费用按固定标准核定：对于成本支出较少的企业可能很方便，如专业服务类企业。

• 会计成本更低：更低的会计成本有助于企业将节省下来的资源投入到旨在推动业务发展的举措中。

• 无需适用 ISAs：企业无需适用税务可靠性综合指数，从而减轻了行政和税务义务。

如何以固定税率税制注册 VAT 税号

以下是以固定税率税制注册 VAT 税号的主要步骤：

• 在固定税率税制下注册 VAT 税号第一步的是基于经济活动分类，确定与所开展活动相关的 ATECO 代码（请浏览完整的 ATECO 代码列表）。
  
• 然后，您需要填写用于注册 VAT 税号的AA9/12表格（可在意大利税务局网站上获取），并选择固定税率税制。
  
• 填写完表格后，您可通过意大利税务局官网以电子方式提交，也可选择亲自前往其任意一家办公网点提交。
  
• 提交申请后，您需等待 VAT 税号的分配。这个 11 位的编号将成为您在整个经营活动期间所使用的 VAT 税号。此外，您也可以委托会计师代您办理固定税率税制下的 VAT 税号注册事宜。
  

若您已在普通税制或简化税制下注册了 VAT 税号，但同时满足适用固定税率税制的条件，那么税制过渡会更为简便：您无需通知意大利税务局。这是因为固定税率税制被视为自然税制。您只需按照固定税率税制规定的方式，开始进行账务核算并开具发票即可。

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