Una sociedad de responsabilidad limitada, o GmbH para abreviar, es un tipo de empresa atractivo para los empresarios en Alemania gracias a las ventajas fiscales que ofrece. Este artículo explica qué impuestos tiene que pagar generalmente una GmbH, cómo calcularlos y qué ventajas fiscales hay que explorar.
¿De qué trata este artículo?
- ¿Qué impuestos debe pagar una GmbH?
- ¿Cómo se calculan los impuestos de una GmbH?
- ¿Cuáles son las consideraciones fiscales clave a la hora de distribuir beneficios?
- ¿Qué ventajas fiscales tiene una GmbH?
- ¿Cómo se puede reducir la carga fiscal de una GmbH?
¿Qué impuestos debe pagar una GmbH?
En Alemania, la fiscalidad de una GmbH se calcula generalmente en función de los beneficios generados por la empresa. Como sociedad, una GmbH está sujeta al impuesto de sociedades. Como empresa comercial, también está sujeta al impuesto sobre actividades económicas. El nivel de tributación suele ser inferior al de una sociedad unipersonal, que está sujeta al impuesto sobre la renta como sociedad y al impuesto sobre actividades económicas como empresa. Además del impuesto de sociedades y el impuesto sobre actividades económicas, los administradores de una GmbH pueden estar sujetos a otros tipos de impuestos. Esto depende de las circunstancias individuales de la empresa. A continuación, ofrecemos una visión general al respecto.
Impuesto de sociedades sobre los beneficios generados
Según lo dispuesto en la Ley del Impuesto de Sociedades (KStG), una GmbH —como sociedad— está obligada a pagar el impuesto de sociedades (KSt) sobre los beneficios que genere. El tipo del impuesto de sociedades en Alemania es actualmente del 15 %.
Impuesto sobre actividades económicas en ingresos comerciales
A diferencia del impuesto de sociedades, el impuesto sobre actividades económicas no está regulado de manera uniforme. Se trata de un impuesto municipal que grava los ingresos comerciales de una GmbH. El tipo exacto depende del tipo del impuesto sobre actividades económicas del municipio en el que esté registrada la empresa. El impuesto sobre actividades económicas está regulado en la Ley del Impuesto sobre Actividades Económicas (GewStG).
IVA sobre bienes y servicios
Por lo general, una GmbH está obligada a repercutir el IVA sobre sus bienes y servicios y a abonarlo a la oficina fiscal. Por tanto, el IVA no contribuye a la carga fiscal de una GmbH. La base jurídica del IVA se encuentra en la Ley del IVA (UStG).
Impuesto sobre la renta de los trabajadores
Si una GmbH emplea a trabajadores, está obligada a pagar el impuesto sobre la renta a la oficina fiscal. El impuesto sobre la renta se retiene directamente del salario de los trabajadores. La base jurídica del impuesto sobre la renta se encuentra en la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG).
Impuesto sobre plusvalías por distribución de beneficios
Si una GmbH distribuye beneficios entre sus accionistas, se aplican impuestos sobre el importe distribuido. Este impuesto sobre las plusvalías (KESt) es retenido por la GmbH e ingresado en la oficina fiscal de conformidad con las normas establecidas en el artículo 44 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Impuesto sobre transmisiones patrimoniales de terrenos o inmuebles
Cuando una GmbH adquiere terrenos o bienes inmuebles (por ejemplo, oficinas) mediante compra o transmisión, puede estar sujeta al impuesto sobre transmisiones patrimoniales. El tipo impositivo del impuesto sobre transmisiones patrimoniales en Alemania varía de un estado a otro. Los tipos impositivos pueden oscilar entre el 3,5 % y el 6,5 % del precio o valor de compra, según lo establecido en la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (GrEStG).
Impuesto sobre bienes inmuebles en propiedad
Si una GmbH es propietaria de un bien inmueble, el municipio correspondiente recauda anualmente un impuesto sobre bienes inmuebles. El tipo del impuesto sobre bienes inmuebles lo fija el municipio. Varía en función de la ubicación, el tamaño y el valor de la propiedad, así como de los tipos impositivos locales. La normativa al respecto se recoge en la Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (GrStG).
¿Tiene una GmbH que pagar también el impuesto sobre la renta?
Una GmbH está sujeta a un impuesto de sociedades del 15 %. No tiene que pagar el impuesto sobre la renta por sus beneficios (es decir, por sus «ingresos»). Esto la diferencia de una sociedad unipersonal, por ejemplo, donde el tipo impositivo máximo es del 42 % (sobre ingresos a partir de 62.810 €). Si los ingresos superan los 277.826 €, el tipo impositivo máximo efectivo puede llegar incluso al 45 % a partir de 2024. Es lo que se conoce como «impuesto sobre el patrimonio».
Aunque una GmbH, como empresa, no pague el impuesto sobre la renta, hay que tener en cuenta que los administradores —como empleados de la GmbH— perciben un salario de administrador. Tendrán que pagar impuestos sobre esto de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta.
¿Cómo se calculan los impuestos de una GmbH?
Hay dos tipos de impuestos que tienen una importancia fundamental a la hora de calcular la carga fiscal de una GmbH: en primer lugar, está el impuesto de sociedades. Actualmente está fijado en el 15 % de todos los beneficios generados. En segundo lugar, está el impuesto sobre actividades económicas, cuya media oscila entre el 14 % y el 17 %. En cuanto al impuesto sobre actividades económicas, la carga fiscal depende de la ubicación de la GmbH. Esto se debe a que el impuesto sobre actividades económicas varía en función de la ciudad o el municipio. El impuesto sobre actividades económicas grava los ingresos comerciales (beneficios) de una GmbH. En total, la combinación del impuesto de sociedades y el impuesto sobre actividades económicas representa alrededor del 30 % de los beneficios de la GmbH.
Si, además de estos dos impuestos, se incluye el impuesto sobre las plusvalías en un cálculo de muestra, habrá que tener en cuenta el tipo actual del 25 %. Las cifras exactas de otros impuestos no pueden especificarse en un ejemplo de cálculo. Esto se debe a que dependen de las circunstancias individuales de cada GmbH: impuesto sobre la renta, impuesto sobre transmisiones patrimoniales e impuesto sobre bienes inmuebles.
Ejemplo de cálculo fiscal de una GmbH
Carga fiscal sobre unos beneficios de 100.000 €:
- Impuesto de sociedades del 15 %: 15.000 €
- Impuesto sobre actividades económicas del 14 %: 14.000 € (con un tipo impositivo sobre actividades económicas del 400 % y un tipo base del 3,5 %)
Y, opcionalmente, supongamos que tiene un impuesto sobre las plusvalías del 25 % sobre un reparto de beneficios de 10.000 €. Esto supondría una carga fiscal adicional de 2500 €.
En este ejemplo, la carga fiscal para la GmbH, incluido el impuesto sobre plusvalías, es de 31.500 €.
Aquí no se tiene en cuenta el IVA. Esto se debe a que, en última instancia, la tributación de los beneficios es el factor decisivo a la hora de calcular la carga fiscal de una GmbH. También se excluye el recargo de solidaridad porque es un gravamen adicional, no un tipo de impuesto. Suele fijarse en el 5,5 % del impuesto de sociedades.
¿Cómo tributan los salarios de los directivos?
A diferencia de una sociedad unipersonal, los costes salariales de los directivos se deducen de los beneficios en el caso de administradores empleados en su propia GmbH. Los administradores pueden reclamar su salario como gasto empresarial, lo que les permite pagar menos impuestos que los empresarios individuales.
¿Cuáles son las consideraciones fiscales clave a la hora de distribuir beneficios?
A la hora de distribuir beneficios entre los accionistas de una GmbH, se puede elegir entre dos tipos de tributación:
- Método de la renta parcial (TEV): el 60 % del importe de la distribución se grava al tipo aplicable del impuesto sobre la renta. El 40 % está exento de impuestos.
o
- Retención a cuenta: el importe de la distribución se grava a tanto alzado con una retención a cuenta. Se trata de una forma de impuesto sobre las plusvalías fijado en el 25 % (más un 8 % o 9 % de impuesto eclesiástico, según la ubicación, sobre las plusvalías si la GmbH está sujeta al impuesto eclesiástico).
La distribución de beneficios implica que los accionistas tienen que pagar el impuesto sobre la renta o el impuesto sobre las plusvalías.
Desde el punto de vista fiscal, ¿tiene sentido no distribuir beneficios?
Si los beneficios permanecen en el patrimonio social de la GmbH, solo se gravan una vez a un tipo de alrededor del 30 % (la cifra exacta depende del tipo del impuesto sobre actividades económicas de la ciudad o municipio). Sin embargo, si los beneficios se distribuyen, se deberá pagar un 25 % adicional en concepto de impuesto sobre las plusvalías sobre el importe de la distribución. Si el beneficio permanece en el patrimonio de la empresa, esta cantidad podría utilizarse con fines de inversión o para aumentar los activos de la empresa. Esto significa que el valor global de la GmbH aumenta. También mejora la liquidez de la empresa. Por lo tanto, puede tener sentido —desde el punto de vista fiscal— dejar los beneficios en una GmbH y, si es posible, no hacer ninguna distribución.
Se aconseja buscar asesoramiento fiscal a este respecto, para asegurarse de que se tienen en cuenta todos los aspectos. Esto permitirá desarrollar la estrategia más eficiente desde el punto de vista fiscal.
¿Qué ventajas fiscales tiene una GmbH?
La fiscalidad de una GmbH suele ser más favorable que la de una sociedad unipersonal. En su mayor parte, esto se debe al tipo de tributación. Sin embargo, también existen ventajas fiscales que se aplican a una sociedad unipersonal: los gastos de explotación y las amortizaciones pueden deducirse de los impuestos para reducir el beneficio gravable. Las inversiones realizadas en una empresa, por ejemplo, en nuevos sistemas o innovaciones, pueden permitir la amortización fiscal y reducir así los beneficios gravables.
Por el contrario, las inversiones en acciones, fondos de capital de riesgo (VC), bienes inmuebles o futuros presentan una ventaja fiscal para una GmbH, siempre que sean posibles las exenciones parciales. Por ejemplo, la exención parcial para los beneficios por dividendos de las sociedades alemanas es del 5 %. Esto significa que solo el 95 % de los beneficios por dividendos se considera gravable. Esta normativa pretende evitar la doble tributación de los beneficios, ya que los beneficios distribuidos ya han sido gravados por la empresa que los distribuye.
Sin la exención parcial, el impuesto se aplicaría sobre la totalidad de los beneficios generados por la GmbH. Sin embargo, la exención parcial reduce el impuesto de sociedades, lo que supone una importante ventaja fiscal.
Ejemplo de cálculo para la exención parcial
Si una GmbH recibe una transferencia de dividendos de 100.000 € de otra sociedad anónima, el impuesto de sociedades sobre el beneficio generado se calcula como se explica a continuación.
- Transferencia de dividendos: 100.000 €
- Base gravable tras la exención parcial: 95 % de 100.000 € = 95.000 €
- Tipo del impuesto de sociedades: 15 % de 95.000 € = 14.250 €
En este ejemplo, la GmbH tendría que pagar 14.250 € en lugar de 15.000 € (que sería el 100 %) en concepto de impuesto de sociedades sobre los beneficios por dividendos.
¿Cómo se puede reducir la carga fiscal de una GmbH?
Además de las ventajas fiscales descritas anteriormente, existen otras formas de reducir la carga fiscal de una GmbH y pagar menos impuestos:
- Optimizar la remuneración de los administradores: una combinación equilibrada de salario fijo y retribución variable (por ejemplo, pagos de primas o beneficios en especie) puede minimizar la carga fiscal de una GmbH.
- Reclamar la compensación de pérdidas: una GmbH puede reducir su carga fiscal compensando las pérdidas de ejercicios anteriores con los beneficios actuales. A la inversa, si la empresa tiene pérdidas en el ejercicio en curso, estas pueden compensarse con los beneficios de ejercicios anteriores mediante la compensación de pérdidas, lo que permite reclamar los impuestos ya pagados en ejercicios anteriores.
- Utilizar deducciones por inversión: una deducción por inversión permite a una GmbH deducir hasta el 40 % de sus costes de adquisición o producción previstos para inversiones planificadas, reduciendo así sus beneficios. De este modo, se reduce la carga fiscal en el año en que se efectúa la deducción. La inversión efectiva debe realizarse en un plazo de tres años.
Una empresa de asesoría fiscal debe ayudar a la GmbH a desarrollar estrategias adecuadas para reducir su carga fiscal. Hay muchas consideraciones fiscales diferentes que deben tenerse en cuenta, dependiendo de la estructura y el tamaño de la GmbH. Cualquier ventaja fiscal potencial derivada de las circunstancias individuales de una GmbH solo puede aprovecharse plenamente con la búsqueda de asesoramiento fiscal profesional. El asesoramiento fiscal también ofrece garantías de que se han cumplido todos los requisitos legales necesarios y de que se han tenido en cuenta las distintas normativas legales para las actividades fiscales de una GmbH.
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