L'imposta sul valore aggiunto (IVA) e l'imposta sulle vendite tassano entrambe la vendita di beni e servizi, ma con alcune importanti differenze. L'IVA viene riscossa con aumenti su tutta la catena di approvvigionamento e ogni attività versa l'imposta solo per il valore aggiunto nella rispettiva fase. L'imposta sulle vendite viene riscossa solo una volta, al momento del pagamento, da chi acquista effettivamente il prodotto.

Di seguito, spiegheremo come vengono calcolate e riscosse l'IVA e l'imposta sulle vendite, confronteremo aliquote ed esenzioni e quali rischi emergono quando un'attività deve gestire entrambe contemporaneamente.

In sintesi

• L'IVA viene riscossa in ogni fase della catena di approvvigionamento, mentre l'imposta sulle vendite viene riscossa una sola volta presso la soluzione point of sale finale.

• L'IVA è la principale imposta sui consumi in gran parte del mondo, mentre l'imposta sulle vendite è un framework per lo più statunitense, definito a livello di stato.

• Gestire contemporaneamente la compliance relativa a IVA e imposta sulle vendite crea obblighi di registrazione e inversione contabile che non si sovrappongono in maniera chiara tra i due sistemi.

Qual è la differenza principale tra l'IVA e l'imposta sulle vendite?

Con l'IVA viene tassato il valore ogni volta in cui viene aggiunto, partendo dalle materie prime per passare alla produzione, alla distribuzione e alla vendita al dettaglio. Il fabbricante di mobili paga l'IVA sul legname che acquista, addebita l'IVA quando vende una sedia completata a un venditore al dettaglio e versa solo la differenza tra i due valori. Tutte le attività che seguono nella catena si comportano allo stesso modo, quindi l'imposta non viene mai raddoppiata benché passi continuamente di mano in mano. L'IVA è in vigore in molti paesi e costituisce una parte rilevante delle entrate fiscali globali: nel 2024, l'IVA ha rappresentato il 7,1% del prodotto interno lordo (PIL) dell'UE e il 15,5% delle entrate pubbliche.

L'imposta sulle vendite negli Stati Uniti è più lineare. Un'attività che acquista materiali per la rivendita presenta un certificato di rivendita e non paga nulla. L'imposta si applica in un'unica soluzione in occasione della vendita finale al cliente; il venditore quindi provvede a versare l'importo esatto che ha addebitato.

IVA o imposta sulle vendite: come vengono calcolate e riscosse lungo la catena di approvvigionamento?

L'IVA funziona con un meccanismo di credito in fattura. Ogni attività registrata ai fini IVA addebita l'IVA a valle per ciò che vende e la paga a monte per ciò che acquista, quindi riporta la differenza all'autorità fiscale competente. Se in un dato periodo l'IVA a monte supera l'IVA a valle, l'attività ottiene un rimborso. Se accade l'opposto, versa la differenza.

Ecco alcuni semplici esempi in tre fasi per illustrare questo meccanismo:

• Una fabbrica tessile vende tessuti a un produttore di abbigliamento per 1.000 $ più 200 $ di IVA a un'aliquota del 20%. La fabbrica versa 200 $, poiché non ha crediti sull'IVA a monte per questa vendita.

• Il produttore di abbigliamento vende magliette finite a un venditore al dettaglio per 3.000 $ più 600 $ di IVA. Ha pagato 200 $ di IVA a monte sul tessuto, quindi versa solo 400 $: i 600 $ che ha riscosso meno il credito di 200 $.

• Il venditore al dettaglio vende le magliette a un cliente per 5.000 $ più 1.000 $ di IVA. Ha pagato 600 $ di IVA a monte, quindi versa 400 $.

Sommando i tre versamenti (200 $, 400 $ e 400 $) si ottengono 1.000 $, esattamente quanto ha pagato il cliente finale.

Ogni attività della catena ha un motivo per documentare con cura gli acquisti in ingresso, poiché tale documentazione le consente di richiedere il credito. Una fattura mancante costa all'attività il suo rimborso, pertanto le prove documentali tendono a individuare le mancate corrispondenze senza bisogno di ricerche.

Con l'imposta sulle vendite, il venditore al dettaglio calcola l'imposta in base all'aliquota nella soluzione point of sale (POS), la aggiunge alla fattura del cliente, la riscuote e la versa direttamente allo stato (e spesso anche a un'ulteriore contea o città) in base a un calendario di dichiarazione periodico. Un'attività calcola l'imposta, un'altra la riscuote e una terza la versa. C'è un'unica linea di responsabilità, non una catena di crediti e debiti che si ripercuote su ogni fase della produzione.

Mentre gli errori relativi all'IVA solitamente emergono velocemente poiché interrompono la catena di credito per chi segue, gli errori relativi all'imposta sulle vendite possono non essere rilevati per l'intero periodo della dichiarazione, dato che non c'è un'attività a valle che controlla i tuoi calcoli rispetto alla propria dichiarazione.

Dove si applica l'IVA rispetto all'imposta sulle vendite in tutto il mondo?

L'IVA è l'imposta sui consumi predefinita in molti paesi; gli Stati Uniti rappresentano un'eccezione, dal momento che hanno adottato un sistema totalmente diverso. Questo divario in materia di copertura delinea le regole che un'attività deve monitorare a seconda della località in cui si trovano i propri clienti:

• Copertura globale dell'IVA: più di 170 paesi usano l'IVA o un'imposta indiretta strutturata in modo simile, nota come GST (Goods and Services Tax). Tra questi vi sono ogni stato membro dell'UE, il Regno Unito, il Canada (in cui a volte è unita a un'imposta provinciale per formare un'imposta sulle vendite armonizzata), l'Australia e molti paesi asiatici.

• Copertura dell'imposta sulle vendite negli Stati Uniti: non c'è alcuna imposta sulle vendite federale. L'imposta è in vigore in 45 stati, oltre a Washington DC, ognuno dei quali usa il proprio sistema, e molti stati consentono alle contee e alle città di sovrapporre le aliquote locali.

• Soglia di registrazione nell'UE: la registrazione IVA segue la località dell'acquirente, una volta che le vendite superano una determinata soglia. Lo sportello unico OSS (One Stop Shop) consente alle attività di dichiarare l'IVA per tutta l'UE tramite una singola registrazione anziché inviare una dichiarazione separata per ogni stato membro.

• Soglia di registrazione negli Stati Uniti: in base al nesso economico (economic nexus), un'attività potrebbe essere soggetta all'imposta sulle vendite in uno stato a causa del suo solo volume di vendite nel territorio, di solito 100.000 $ di ricavi (in alcuni stati è prevista una soglia anche per 200 transazioni in un anno), e senza che sia richiesta una presenza fisica in tale stato.

Entrambe le regole tassano i venditori che non hanno una presenza a livello locale, ma l'IVA fa confluire l'obbligo in un'unica registrazione, mentre l'imposta sulle vendite richiede il monitoraggio di soglie separate in riferimento ai calendari di 45 stati diversi.

Quali sono le differenze tra le aliquote e le esenzioni dell'IVA e dell'imposta sulle vendite?

L'IVA e l'imposta sulle vendite degli Stati Uniti condividono un obiettivo simile: tassare la vendita di beni e servizi. Tuttavia, le loro aliquote ed esenzioni differiscono sotto alcuni aspetti importanti.

Aliquote IVA

Le aliquote IVA vengono stabilite a livello nazionale, il che le rende prevedibili anche se variano da Paese a Paese. Molte giurisdizioni applicano un'aliquota standard alla maggior parte dei beni e dei servizi, seguita da un'aliquota ridotta, o da diverse aliquote, per le categorie che i governi scelgono di trattare diversamente.

Ecco i dettagli che le attività devono conoscere:

• Aliquote UE standard: variano dal 17% in Lussemburgo al 27% in Ungheria, con molti Paesi che si concentrano tra il 19% e il 22%.

• Aliquote ridotte: si applicano comunemente a prodotti alimentari, libri, medicinali e trasporti pubblici e spesso si attestano tra il 5% e il 10%.

• Beni e servizi ad aliquota zero: le esportazioni rimangono registrate ai fini IVA ma sono in genere tassate allo 0%, il che consente al venditore di recuperare l'IVA a monte sui costi di produzione.

• Trattamento delle esportazioni: un esportatore con partita IVA rimane nel sistema e continua a recuperare i crediti a monte anche con un'aliquota in uscita dello 0%.

Imposta sulle vendite negli Stati Uniti

Le aliquote dell'imposta sulle vendite degli Stati Uniti sono stabilite dai singoli stati e ad esse si sovrappongono le aliquote di contea e città, pertanto il totale pagato da un cliente può variare di alcuni punti percentuali all'interno di una stessa area metropolitana.

Ecco gli aspetti da tenere presenti:

• Intervallo delle aliquote combinate: va da meno del 5% negli stati a bassa imposizione fiscale a oltre il 9% in alcune zone di stati come la Louisiana o il Tennessee.

• Modelli di esenzione: alcuni stati esentano i generi alimentari, mentre altri esentano l'abbigliamento al di sotto di una determinata soglia in dollari. I prodotti digitali sono tassati in alcuni stati ma non in altri, senza una regola uniforme su cosa sia considerato un prodotto digitale da uno stato all'altro.

• Trattamento delle esportazioni: l'esenzione dall'imposta sulle vendite degli Stati Uniti per le vendite fuori stato richiede la prova della destinazione della spedizione e non vi è alcuna traccia dei crediti in corso da mantenere.

Quali sfide affrontano le attività quando gestiscono insieme la compliance in materia di IVA e imposta sulle vendite?

L'esecuzione contemporanea di entrambi i sistemi fiscali moltiplica il numero di decisioni che un'attività deve prendere correttamente, e i due framework non condividono definizioni o soglie. Ciò significa che un approccio di compliance creato per l'uno non si trasferisce all'altro. Le attività devono considerare quanto segue:

• Soglie di registrazione: un'attività può superare una soglia di nesso economico (economic nexus) in uno stato degli Stati Uniti e una soglia di registrazione IVA in un paese dell'UE nello stesso trimestre. L'assenza dell'una o dell'altra fa scattare arretrati e sanzioni, talvolta calcolati a partire dalla data di superamento della soglia anziché dalla data in cui viene rilevata l'inadempienza.

• Errori in materia di inversione contabile: in molte giurisdizioni IVA, quando un'attività vende a un'altra attività registrata ai fini IVA in un paese diverso, l'acquirente si autoliquida l'IVA anziché affidare la riscossione al venditore. Gli errori potrebbero emergere solo mesi dopo in occasione di un audit.

• Regole sul facilitatore del marketplace negli Stati Uniti: i marketplace spesso devono riscuotere ed effettuare la rimessa fiscale per le imposte sulle vendite per conto di venditori terzi, spostando le responsabilità, ma non esonera il venditore dal proprio obbligo di tenere traccia del nesso esistente tra gli altri canali di vendita.

• Regole sul facilitatore del marketplace nell'UE: i marketplace possono diventare il fornitore presunto per determinate vendite transfrontaliere, in particolare per le importazioni di modico valore gestite in base allo sportello unico per le importazioni (IOSS), il che cambia chi è responsabile dell'IVA in base alla struttura della transazione.

• Esposizione alla doppia imposizione fiscale: un'attività potrebbe addebitare sia l'IVA sia l'imposta sulle vendite per la stessa transazione a causa di un'errata classificazione della località o dello stato dell'attività di un cliente.

• Mancata corrispondenza delle fatture: le fatture IVA richiedono numero di registrazione, aliquota e importo dell'imposta mostrati separatamente, mentre le fatture con l'imposta sulle vendite hanno requisiti formali più leggeri.

• Mancata corrispondenza della frequenza di dichiarazione: le dichiarazioni IVA hanno spesso una scadenza mensile o trimestrale in base al paese, mentre le tempistiche dell'imposta sulle vendite variano in base allo stato e cambiano con l'aumentare del volume delle vendite.

Questi rischi non sono insormontabili, ma si sommano velocemente per un'attività che vende in giurisdizioni con IVA e imposta sulle vendite senza un sistema creato per monitorare nesso, soglie e aliquote contemporaneamente.

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