西班牙企业与自雇人士长期面临的核心难题在于平衡现金流与税务责任。客户发票的延迟支付使得这一平衡尤为艰难。当从业者完成增值税自行申报时，往往需垫付尚未收到的款项。
这种情况会导致现金流短缺，并给企业带来诸多障碍，常常迫使它们通过贷款来预付税款。为解决此问题，西班牙当局颁布了第 14/2013 号法令，设立了特殊收付实现制 (RECC)。我们将在后续章节详细解释 RECC。
本文内容
- 什么是特殊收付实现制？
- 特殊收付实现制有哪些优缺点？
- 哪些主体符合特殊收付实现制资格？
- 在特殊收付实现制下，您需承担哪些义务？
- 哪些交易适用特殊收付实现制？
- 特殊收付实现制的运作机制是怎样的？
什么是特殊收付实现制？
特殊收付实现制（RECC，源自西班牙语“régimen especial del criterio de caja”）是一项可选的增值税制度，允许企业和自雇工作者就未付发票延迟缴纳增值税。
通过适用 RECC，企业可避免预付增值税，并将纳税义务延迟至以下任一情形发生时：
- 发票收款： 增值税纳税义务在企业收到客户付款时产生。此规则适用于全额或部分收款的情形：若为部分收款，应纳税额以实际收到金额为准。
- 发票开具后紧邻的纳税期结束时： 若客户在发票开具年份的次年年底前仍未付款，西班牙税务局将视销售方承担增值税缴纳责任。例如：某企业于 2024 年 9 月 23 日开具发票，则最晚需在 2025 年 12 月 31 日缴纳相应增值税——即使客户届时仍未付款。
特殊收付实现制有哪些优缺点？
对于作为收款代理方的企业和自雇工作者，RECC 可提供以下几项优势：
- 您可暂时延迟缴纳增值税。
- 您可降低对未付发票申请增值税退税的需求。
- 因此，自雇人士及企业可借此优化现金流。
尽管优势显著，但部分符合条件者仍可能选择不适用 RECC，原因在于该制度同时存在一些弊端：
- 在付清采购发票前，您无法就相关采购进行增值税抵扣或申请退税。
- 您须履行多项程序性义务，具体内容将在后文详述。
Who is eligible for the special cash basis regime?
Only businesses and self-employed workers who meet the following requirements can opt for the RECC:
- The total value of transactions in the prior year must not exceed €2 million.
- Collections from a single customer must not exceed €100,000 in the last year.
If you meet both conditions and want to use the RECC, complete Form 036 or 037 to apply. You must request voluntary registration when starting your business activity or, if your company is already operating, during December of the year before the fiscal year. For example, to register for the RECC in 2025, you need to submit one of the forms in December 2024.
在特殊收付实现制下，您需承担哪些义务？
选择适用 RECC 的企业和自雇人士须履行特定义务，方可享受该特殊增值税制度带来的益处：
- 需填写303 表格申报季度增值税，其中应包含 RECC项下所有应计增值税的交易。即使未付发票暂不需缴纳增值税，仍须为申报目的列明相关交易信息。
- 需留存发票记录簿，收录已开具发票及以下明细：收款日期、收款方式（如银行账号）及收款总额。
- 需留存收票记录簿，收录已收发票及以下明细：付款日期、所用支付方式及付款总额。
- 对于适用此制度的交易，须在发票上注明 RECC。
- 若您被要求适用即时信息申报制度 (SII)，需使用代码“07”登记相关交易。
无论是否适用 RECC，您仍需处理日常税务事宜。为简化流程，建议在支付系统中集成税务自动化工具，例如 Stripe Tax。该工具除自动计算发票增值税并代收外，还能通过实时更新其服务覆盖的 50 多个国家的最新税法，确保适用正确税率。请务必查阅其排除适用地区清单。
哪些交易适用特殊收付实现制？
特殊现金收付制 (RECC) 适用于西班牙所有增值税适用领土内的交易，因此不包括加那利群岛、休达和梅利利亚。此外，无论接收方是最终客户（直接使用产品或服务）还是转售商，相关交易均属于 RECC 范畴。但以下交易被排除在特殊收付实现制之外：
特殊收付实现制的运作机制是怎样的？
为更直观理解 RECC 的运作机制，以下通过两种不同情境的案例进行说明：
企业开具适用 RECC 的发票时
- 某企业符合前述所有要求，决定采用 RECC 并在 036 表格中勾选此项。
- 2024 年，该企业向另一公司出售一项服务，价款 10,000 欧元，含21%增值税后总额为 12,100 欧元。交易完成后，企业开具发票注明该交易适用 RECC，并将其记入已开票登记簿。
- 销售完成两个月后，购买该项服务的企业支付了发票金额的60%，共计 7,260 欧元（6,000 欧元加增值税）。
- 卖方需要就目前已从客户处收到的 6000 欧元向西班牙税务局 (AEAT) 缴纳增值税（按一般税率计算为 1260 欧元）。至于剩余 40% 货款对应的增值税，卖方只需在客户付清余款或直到下一自然年年底时再行缴纳。
- 截至 2025 年 12 月 31 日，该客户仍未支付欠款。此时 RECC 优惠终止，提供服务的企业须就发票未付部分（剩余4,000 欧元的 21%）缴纳 840 欧元增值税。
适用普通制度的自雇人士收到一张 RECC 发票时
- 这位自雇人士适用一般增值税税制。
- 2024 年，该自雇人士与一家适用 RECC 制度的企业签订服务合同。
- 该企业告知自雇人士，所开具发票需遵循 RECC 规定。
- 三个月后，该个体经营者全额支付了发票款项，从而可在此时抵扣相应增值税。
- 该自雇人士在收票登记簿中记录支付总额、付款方式及日期，同时注明所支付发票适用 RECC 制度。
只要符合该自愿性制度的多项注册要求，RECC 对许多企业而言都具有实用价值。
本文中的内容仅供一般信息和教育目的，不应被解释为法律或税务建议。Stripe 不保证或担保文章中信息的准确性、完整性、充分性或时效性。您应该寻求在您的司法管辖区获得执业许可的合格律师或会计师的建议，以就您的特定情况提供建议。