La base imponible es el costo de un activo comercial. Funciona como punto de referencia para calcular las ganancias o las pérdidas que están sujetas a impuestos en la venta o el intercambio de ese activo, además de determinar la responsabilidad tributaria de la empresa en distintas jurisdicciones.

A pesar de que la base imponible es una métrica fundamental, suele malinterpretarse. Dichos malentendidos pueden provocar un incumplimiento normativo. A continuación, hablaremos sobre qué es la base imponible, cómo se define para los distintos activos, por qué es importante para la toma de decisiones empresariales y cómo evitar errores de cálculo.

¿Qué contiene este artículo?

• ¿Qué es la base imponible?
  
• ¿Por qué es importante la base imponible para las empresas?
  
• ¿Cómo se determina la base imponible de los distintos tipos de activos?
  
• ¿Cómo incide la base imponible de un activo en la cantidad de impuestos que debes?
  
• ¿De qué manera interactúa la base imponible de un activo con las tasas impositivas?
  
• ¿Cuáles son los errores más comunes que cometen las empresas al calcular su base imponible?
  
• Cómo puede ayudarte Stripe Tax
  

¿Qué es la base imponible?

La base imponible es el valor que usa el IRS para calcular la ganancia o la pérdida al vender un activo. Este importe no coincide siempre con lo que pagaste por el activo. En cambio, lo que pagaste se ajusta para rendir cuentas de todo lo que experimentó el activo desde que lo adquiriste.

¿Por qué la base imponible es importante para las empresas?

Cada vez que una empresa vende un activo, la base imponible de ese activo determina qué monto de la venta está sujeto a impuestos. Como titular de la empresa, si te equivocas en este monto, podrías terminar pagando de más y perdiendo dinero, o pagando de menos y exponiéndote a una auditoría.

Esto es lo que se requiere al tratar con la base imponible:

• Calcular tu ganancia o pérdida real: El IRS (Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos) grava la diferencia entre tu base imponible ajustada y el precio de venta. Una empresa que vende un edificio por USD 500,000, pero tiene una base ajustada de USD 400,000 debe impuestos sobre USD 100,000 en lugar de USD 500,000.

• Planificar cuándo vender: Conocer la base actual de un activo te permite calcular la factura de impuestos antes de comprometerte con una venta.

• Gestionar la recuperación de la depreciación: Años de deducciones por depreciación reducen tu base imponible, lo que aumenta tu posible ganancia sujeta a impuestos. Entender en qué punto se encuentra tu base te ayuda a anticipar la exposición a la recuperación, especialmente en bienes raíces y equipos de la empresa que hayas conservado durante mucho tiempo.

• Estructurar correctamente las adquisiciones: Cuando compras una empresa, compras un conjunto de activos, cada uno de los cuales requiere su propia asignación de base. La forma en que se realiza esa asignación afecta las deducciones por depreciación durante años. También afecta el cálculo de ganancias cuando esos activos finalmente se venden.

¿Cómo se determina la base imponible de los distintos tipos de activos?

La forma en la que calculas la base imponible depende de la manera en la que el activo haya llegado a tu posesión. A continuación, se detalla cómo funciona para las diferentes categorías de los activos.

Activos adquiridos

Con los activos adquiridos, la base imponible equivale al precio de compra sumado a todos los costos de adquisición (p. ej., los impuestos que se abonaron al cerrar el trato, las comisiones, los envíos, la instalación, las pruebas). Supongamos que compras un equipo de producción por USD 50,000 y pagas USD 2000 por los cargos de envío e instalación. En este caso, tu base inicial será de USD 52,000. Luego, ese número se depreciará a lo largo de la vida útil del activo bajo los programas del IRS.

Activos heredados

La propiedad heredada está sujeta a una base ampliada equivalente a un valor de mercado equitativo del activo el día que murió el titular en vez de lo que este haya pagado en un primer momento. El aumento de valor ocurrido en el transcurso de la titularidad de la persona fallecida no está sujeto a impuestos para ti, pero tú tampoco puedes presentar reclamos por las pérdidas ocurridas durante ese período. El albacea que gestiona un patrimonio lo bastante grande puede elegir una fecha de valoración alternativa hasta seis meses después de la muerte, y esto puede ser beneficioso o no, según si el valor del activo subió o bajó durante esa ventana temporal.

Obsequios

Si vendes un activo regalado y obtienes una ganancia, tu base será el costo base original del donante. El IRS impone un gravamen a la ganancia de todo el período de vida, independientemente de quién fue titular del activo cuando aumentó su valor. Si lo vendes con pérdidas, tu base será aquella que sea menor entre las dos opciones siguientes: el valor de mercado equitativo cuando recibiste el regalo o el costo base original del donante. Asegúrate de pedir siempre documentos del costo base del donante cuando recibas un activo comercial como un regalo.

Intercambios de la misma especie

En un intercambio contemplado en la sección 1031, no se reconocen las pérdidas ni las ganancias en el momento de la transacción, pero la base imponible de la propiedad a la que se renuncia se transfiere a la nueva propiedad. Tú solo aplazas el impuesto, no lo eliminas, debido a que el activo sustituto hereda la vieja base, la cual tiene un efecto en el cálculo de las ganancias cuando ese activo finalmente se vende.

Intereses de las sociedades colectivas

En una sociedad colectiva, la base imponible de cada socio es el valor neto de su contribución y de las participaciones en el pasivo de la sociedad, además de todo ingreso asignado a él, menos las distribuciones recibidas. En la actualidad, el IRS requiere que las sociedades usen el método de la base imponible transaccional al declarar los saldos de la cuenta de capital de los socios en el Anexo K-1. Esto significa que toda contribución, toda asignación y toda distribución debe rastrearse individualmente en el transcurso del ciclo de vida de la sociedad.

Adquisición de empresas

Cuando compras una empresa, debes distribuir el precio de la compra a través de cada activo adquirido. Esto debe llevarse a cabo en un orden específico por la clase del activo, según lo definido en la Sección 1060 del IRS. La base resultante para cada activo determinará las deducciones de las depreciaciones futuras, como también los cálculos de las futuras ganancias y pérdidas.

¿Cómo incide la base imponible de un activo en la cantidad de impuestos que debes?

Existe un vínculo directo y proporcional entre la base imponible de un activo y tu futura factura de impuestos. Mientras más alta sea la base respecto al precio de venta, menor será tu ganancia y menor tu exposición fiscal. (Lo inverso también es cierto: si vendes un activo por un valor mucho mayor que el de su base imponible, obtendrás una gran ganancia y una exposición fiscal mayor).

La depreciación es el motor más importante de esta brecha para los activos físicos. El IRS requiere que deprecies la mayor parte de las propiedades comerciales mediante un programa establecido (p. ej., bienes raíces comerciales a lo largo de 39 años), el cual reduce anualmente tu base a través de un importe fijo. Al momento de la venta, esa base más pequeña genera una ganancia mayor.

El IRS también recupera el beneficio impositivo de las deducciones por depreciación mediante una recuperación de la depreciación, que está gravada en hasta un 25 % para las propiedades inmobiliarias. Es posible que una empresa que tuvo un edificio propio y lo depreció durante muchos años reciba una factura de impuestos considerable incluso cuando el precio de la venta solo exceda modestamente el precio de compra original, dado que la base fue disminuyendo a lo largo del tiempo.

¿De qué manera interactúa la base imponible de un activo con las tasas impositivas?

El impuesto que debes sobre una ganancia depende tanto del tamaño de esta como de cuánto tiempo retuviste el activo. La base imponible determina la ganancia y el período de tenencia establece la tasa.

A continuación, se detalla cómo funciona en distintas situaciones:

• Ganancias de capital a largo plazo (es decir, activos retenidos durante más de un año): la tasa impositiva sobre ganancias de capital a largo plazo para las corporaciones C es del 21 % en la actualidad, igual que la tasa de impuesto a las ganancias corporativo. Las tasas para personas físicas y entidades transparentes, como las SRL, corporaciones S y sociedades colectivas, varían desde el 0 % al 20 %, según los ingresos personales.

• Ganancias de capital a corto plazo (es decir, activos retenidos durante menos de un año): cuando los activos se han retenido por menos de un año, a las ganancias se les aplican las tasas de ingresos ordinarios en lugar de las tasas de ganancias de capital preferenciales. Se deben declarar en el Formulario 8949 y el Anexo D en vez de incorporarlas en la declaración de ingresos habituales.

• Artículos coleccionables: estos activos pueden estar gravados en hasta un 28 %, sin importar el período de tenencia.

• Acciones de pequeñas empresas: las acciones que se hayan retenido durante al menos cinco años suelen ser elegibles para la exclusión de ganancias del 100 %. Los activos que se hayan retenido por menos tiempo (tres o cuatro años) quizás solo reciban exclusiones parciales, y la ganancia restante estará gravada por el límite del 28 %.

• Recuperación de la depreciación: cuando vendes un activo amortizable por más de su base ajustada, a la parte de la ganancia atribuible a las deducciones por depreciaciones previas se le aplica una tasa mayor a la de las ganancias de capital a largo plazo estándares. Para las propiedades personales, la depreciación recuperada tiene el impuesto correspondiente a los ingresos ordinarios. Con los bienes raíces comerciales, la tasa de recuperación tiene un límite máximo del 25 %.

¿Cuáles son los errores más comunes que cometen las empresas al calcular su base imponible?

Los errores de la base imponible se pueden acumular a lo largo del tiempo. Cuando se realiza una venta, estos errores acumulados derivan en un cálculo incorrecto.

Estos son algunos de los errores más comunes:

• Excluir los costos de adquisición de la base inicial: los honorarios legales, las comisiones, los seguros de título, los impuestos sobre transferencias y los costos de instalación pertenecen al importe de la base inicial.

• No llevar un registro de los ajustes de la base a lo largo del tiempo: cada mejora del capital, cada pérdida por accidentes, cada reembolso de seguros y cada apunte de depreciación modifican el número de tu base. Las empresas deben mantener un registro continuo de estos ajustes para conservar una base correcta.

• Confundir el valor contable con la base imponible: el valor contable y la base imponible son números distintos que cumplen funciones diferentes. El valor contable se rige por los programas de depreciación contable, mientras que la base imponible sigue las reglas de depreciación del IRS. Es frecuente que estos dos programas difieran, y combinarlos genera cálculos de ganancias y pérdidas incorrectos.

• Usar el método de costo base incorrecto para los títulos de inversión: al momento de vender acciones adquiridas a diferentes precios a lo largo del tiempo, el IRS permite elegir el método del costo promedio o el método de primeras entradas, primeras salidas (FIFO, por sus siglas en inglés). Si las empresas no hacen una elección explícita o no llevan un registro de qué método están usando, corren el riesgo de aplicar dichos métodos de forma inconsistente en las transacciones. Esto crea errores en los informes y un riesgo de auditoría potencial.

• Descuidar los ajustes de la base de la sociedad colectiva: en una sociedad colectiva, la base de cada socio cambia con cada asignación de ingresos, cada distribución y cada transferencia de responsabilidad. Las empresas deben conciliar anualmente las cuentas de las bases de los socios para evitar discrepancias.

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