Om du säljer eller köper digitala tjänster på internationell nivå har du utan tvekan att stött på begreppet omvänd skatteskyldighet. Det är ett viktigt system för mervärdesskatt (moms) för att hantera gränsöverskridande transaktioner inom EU och ett av de områden där företag är mest benägna att göra fakturerings- eller redovisningsfel.

Den här artikeln innehåller en tydlig och praktisk analys av regelverket för omvänd skatteskyldighet när det tillämpas i Italien, vad det innebär för onlineerbjudanden, hur man utfärdar sin faktura samt risker och påföljder vid bristande efterlevnad.

Vi ägnar särskild uppmärksamhet åt specifika fall som rör systemverktyg, SaaS (software-as-a-service), värdtjänster, digital konsultverksamhet och marknadsplatser, för att förstå hur omvänd skatteskyldighet påverkar företag som bedriver verksamhet online i Italien.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad är omvänd skatteskyldighet?
  
• När tillämpas förfarandet för omvänd skatteskyldighet i Italien?
  
• Specialfall för digitala tjänster
  
• Hur utfärdas en faktura enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet?
  
• Hur förfarandet för omvänd skatteskyldighet skiljer sig från OSS-systemet
  
• Risker och påföljder vid bristande efterlevnad
  
• Så kan Stripe Tax hjälpa till
  

Vad är omvänd skatteskyldighet?

Omvänd skatteskyldighet är ett momsupplägg som överför skyldigheten att tillämpa och betala skatt från leverantören till kunden. I en vanlig situation beräknar säljaren momsen, lägger till den på fakturan och betalar in den till staten. Med förfarandet för omvänd skatteskyldighet anger leverantören dock inte moms på fakturan. Mottagaren, om den är skattepliktig, beräknar, deklarerar och betalar den enligt italienska riktlinjer.

Principen är enkel: enligt reglerna måste kunden redovisa avgiften i det land där tjänsten faktiskt konsumeras, vilket förhindrar förskjutningar och främjar en smidigare gränsöverskridande handel. Därför behandlas omvänd skatteskyldighet som en central roll för digitala tjänster som förvärvas från leverantörer som inte är etablerade i Italien – till exempel programvara, SaaS, värdtjänster eller onlinekonsulttjänster – eftersom dessa leverantörer inte behöver registrera sig för moms i landet.

I praktiken innebär omvänd skatteskyldighet att kunden måste komplettera den mottagna fakturan (när leverantören är EU-baserad) eller utfärda en egenfakturerad e-faktura (när leverantören är baserad utanför EU). Egenfakturering innebär att man skapar ett skattedokument där kunden tillämpar den moms som ska betalas i leverantörens ställe, vilket innebär att transaktionen helt omfattas av Italiens moms.

Företag registrerar den beräknade momsen i både inköps- och försäljningsregistret. I de flesta fall ger detta dubbla steg en neutral ekonomisk effekt, eftersom företaget redovisar momsen som både kredit och utgående moms inom samma avräkning. Processen dokumenterar aktiviteten korrekt och full efterlevnad av reglerna för moms säkerställs.

När tillämpas förfarandet för omvänd skatteskyldighet i Italien?

För att avgöra vem som omfattas av förfarandet för omvänd skatteskyldighet måste man skilja mellan olika regleringssituationer. I avsnitten nedan förklaras de viktigaste fallen:

Gemenskapsinterna transaktioner

Omvänd skatteskyldighet gäller också när en italiensk skattepliktig enhet köper varor eller tjänster från en leverantör som är etablerad i ett annat EU-land. I sådana situationer utfärdar leverantören en faktura utan moms, och den lokala kunden kompletterar dokumentet med den nationella skattesatsen.

Uttag från momslager

I artikel 50-bis, paragraf 6 i det italienska lagstiftningsdekretet nr 331/1993 fastställs den ram som gäller när varor lämnar ett momslager: ingen moms tillkommer när varorna förs in i anläggningen, utan förfaller först vid uttaget, och den part som tar ut varorna redovisar det via omvänd skatteskyldighet. Det innebär alltså att ett momslager är en godkänd förvaringsanläggning där varor kan placeras och förvaras utan omedelbar tillämpning av moms. Detta system undviker skattemässiga förskottsbetalningar och förenklar den ekonomiska förvaltningen av gemenskapsinterna transaktioner. Transaktioner som utförs i Italien av personer som inte är bosatta i landet I detta fall utförs transaktionerna i Italien av personer som inte är bosatta i landet med avseende på beskattningsbara enheter som är etablerade i landet (artikel 17 i det italienska presidentdekretet nr 633/1972). Detta är vanligast i webbaserade erbjudanden. Om ett lokalt bildat företag köper en tjänst från en operatör i eller utanför EU utelämnar leverantören moms: den inhemska kunden måste egenfakturera och registrera aktiviteten som omvänd skatteskyldighet.

Specifika transaktionskategorier enligt italiensk lag

Utöver onlineerbjudanden kräver scenarier som underleverantörskontrakt inom byggsektorn, guldtackor, städning, rivning, systeminstallation och andra tjänster – som huvudsakligen omfattas av artikel 17, paragraf 6 i det italienska presidentdekretet nr 633/1972 – omvänd skatteskyldighet även mellan inhemska aktörer. I den här artikeln kommer vi dock att fokusera på digitala tjänster och gränsöverskridande verksamhet.

Specialfall för digitala tjänster

Inom digitala tjänster är omvänd skatteskyldighet utbredd eftersom många leverantörer är verksamma i andra EU-länder eller länder utanför EU. Till följd av detta hanterar många italienska företag fakturor utan moms och beräknar den skatt som ska betalas i Italien regelbundet. Det finns fyra primära fall:

Digital programvara och licenser

När ett italienskt företag köper programvara, tillsvidarelicenser eller prenumerationer på onlineverktyg från en utländsk leverantör behandlas tjänsten som levererad där om mottagaren uppfyller kriterierna som skattepliktig person. Leverantören tar därför inte ut någon momsdebitering, utan kunden tillämpar den enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet. Samma process gäller för lokalt installerade applikationer och onlinelösningar.

SaaS-tjänster

SaaS är ett av de vanligaste scenarierna. Oavsett om det handlar om CRM-system (kundrelationshantering), projektledningsplattformar eller programvara för marknadsföringsautomatisering genererar tillgång till en molntjänst som tillhandahålls av en utländsk operatör en skattepliktig transaktion i Italien. Det lokalt registrerade företaget måste därför integrera EU-fakturan eller fortsätta med egenfakturering om leverantören finns utanför EU.

Värdtjänster, servrar och molntjänster

Internationella leverantörer tillhandahåller ofta värdtjänster, dedikerade servrar och molntjänster. Eftersom dessa tjänster tillhandahålls en skattepliktig person står kunden för avgiften i sitt eget land. Företag som är beroende av global onlineinfrastruktur tillämpar därför regelbundet metoden med omvänd skatteskyldighet.

Digital konsultverksamhet och professionella tjänster online

Många företag använder utländska konsulter för programvaruutveckling, UX/UI-design, cybersäkerhet, digital marknadsföring, onlineutbildning eller dataanalys. Alla dessa omfattas av allmänna erbjudanden till skattepliktiga personer och omfattas av territorialitetsriktlinjen. Om kunden är i Italien tillämpar den moms via omvänd skatteskyldighet.

Marknadsplatser och digitala plattformar

Ett annat område där omvänd skatteskyldighet är utbredd är tjänster som köps från utländska marknadsplatser och digitala plattformar, till exempel prenumerationer på försäljningsverktyg, reklam, provisioner som tas ut av marknadsplatser eller ytterligare funktioner som tillhandahålls av internationella plattformar.

När miljön inte är etablerad i Italien och användare kvalificerar sig som en skattepliktig person gäller samma regel som för andra onlineerbjudanden: leverantören utfärdar fakturan utan moms, och den italienska kund kompletterar den eller utfärdar ett egenfakturerat dokument med hjälp av den skatt som föreskrivs i lokal lagstiftning. Detta gäller både marknadsplatser och plattformar som hanterar byten (t.ex. de som säljer produkter eller bokningar) och de som erbjuder support, t.ex. marknadsförings-, positionerings-, analysverktyg eller förmedlingstjänster. I alla dessa fall säkerställer omvänd skatteskyldighet att moms betalas korrekt i landet, även när leverantören är verksam i en annan region.

Hur utfärdas en faktura enligt förfarandet för omvänd skatteskyldighet?

När transaktionen omfattas av förfarandet för omvänd skatteskyldighet måste leverantören utelämna moms och utfärda en e-faktura som uppfyller särskilda formkrav. Syftet är att klargöra att det inte är leverantören som är skyldig skatt, och att den skattepliktiga mottagaren som tar emot tjänsten bär ansvaret. Nedan följer en förteckning över de viktigaste riktlinjerna som en leverantör måste följa för att utfärda en korrekt faktura:

Inkludera inte moms på fakturan

Leverantören tillämpar inte avgiften, så det finns inget behov av att ange skattesats, belopp eller totalsumma inklusive moms. De utfärdar fakturan med det skattepliktiga beloppet.

Ange en uttrycklig hänvisning till förfarandet för omvänd skatteskyldighet

Fakturan måste innehålla en förklaring som tydliggör att kund betalar skatten. Vanliga formuleringar som uppfyller kraven inkluderar:

• Transaktion som inte är föremål för omvänd skatteskyldighet enligt artikel 17 i det italienska presidentdekretet nr 633/1972
  
• Omvänd skatteskyldighet för moms som betalas av mottagaren (artikel 196 i direktiv 2006/112/EG)
  

Lagstiftningen föreskriver inte en viss formulering, men hänvisningen måste vara entydig.

Ange alla obligatoriska fakturaposter

Fakturan måste innehålla den standardinformation som krävs enligt artikel 21 i det italienska presidentdekretet nr 633/1972:

• Fyll i uppgifter om leverantör och kund
  
• Fakturanummer och fakturadatum
  
• Beskrivning av tjänsten
  
• Skattepliktigt belopp
  
• Eventuella avtalsreferenser
  

När kunden befinner sig i EU måste fakturan dessutom innehålla följande:

• Ett giltigt momsregistreringsnummer för EU (verifierat via VIES [VAT Information Exchange System])
  
• Formulering som anger att transaktionen omfattas av det område där köparen ska betala in skatt (artikel 44, rådets direktiv 28/11/2006 nr 112).
  

Verifiera kundens skattestatus

Leverantören måste kontrollera att kunden är:

• En momspliktig enhet
  
• Identifieras av ett giltigt momsregistreringsnummer (för EU-kunder, via VIES-systemet)
  

Om mottagaren inte är en skattepliktig person är förfarandet för omvänd skatteskyldighet inte tillämpligt.

Spara styrkande dokumentation

Leverantören måste spara:

• VIES-verifiering (för EU-kunder)
  
• Avtal eller beställningar
  
• Bevis på den verksamhet som bedrivits
  
• All korrespondens som visar var kunden använder tjänsten
  

Hur ofta betalas moms?

Moms som redovisas enligt metoden för omvänd skatteskyldighet ingår i den periodiska sammanställningen (månadsvis eller kvartalsvis) och kvittar skulder och krediter i en enda post.

Så skiljer sig förfarandet för omvänd skatteskyldighet från OSS-systemet

Många företagare blandar ihop omvänd skatteskyldighet med One Stop Shop-systemet. Låt oss se varför de är två helt olika verktyg:

Omvänd skatteskyldighet

• Det är tillämpligt på B2B-köp (business-to-business) från utländska leverantörer
  
• Momsen självfaktureras av kunden
  
• Det tjänar till att fastställa tjänsternas territorialitet korrekt
  

OSS-systemet

• Det är ett system avsett för B2C-försäljning (business-to-consumer) av digitala tjänster
  
• Det gör det möjligt för ett företag att betala moms i olika EU-länder genom ett OSS
  
• Det gäller inte köp eller B2B-tjänster
  

Om ditt företag säljer onlinekurser, program, värdtjänster eller SaaS till privatpersoner kommer OSS-systemet sannolikt att tillämpas. Om du å andra sidan köper digitala erbjudanden från utländska leverantörer gäller ramverket för omvänd skatteskyldighet för onlinetjänster. Tydlig åtskillnad mellan omvänd skatteskyldighet och OSS hjälper till att säkerställa rätt behandling för varje scenario.

Risker och påföljder vid bristande efterlevnad

Påföljder som är knutna till fel eller försummelser i samband med behandling av omvänd skatteskyldighet regleras nu uteslutande av artikel 6 i det italienska lagstiftningsdekretet nr 471/1997, punkterna 9-bis.1, 9-bis.2 och 9-bis.3, i dess lydelse enligt det italienska lagstiftningsdekretet nr 158/2015. Olika typer av oegentligheter kan förekomma. I avsnitten nedan förklaras de viktigaste scenarierna.

Underlåtenhet mot omvänd skatteskyldighet

Dessa fall regleras av artikel 6, paragraf 9-bis och uppstår när kunden inte integrerar EU-fakturan eller inte går vidare med egenfakturering för leverantörer utanför EU.

• Straffavgiften varierar mellan 500 och 10 000 EUR
  
• Straffavgiften ska betalas av mottagaren/köparen, dvs. den part som behöver ha betalat momsen genom förfarandet för omvänd skatteskyldighet
  

Om räkenskaperna inte visar aktiviteten höjer myndigheterna den administrativa straffavgiften till mellan 5 % och 10 % av det skattepliktiga beloppet, dock minst 1 000 EUR.

Skatt som betalas via standardförfarande istället för omvänd skatteskyldighet

Här behöver metoden för omvänd skatteskyldighet tillämpas på transaktionen, men skattebetalaren hanterade skatten enligt standardförfarandet (artikel 6, paragraf 9-bis 1). Påföljderna är följande:

• Mottagaren eller köparen är inte skyldig att betala in skatten, men är föremål för en administrativ straffavgift på mellan 250 och 10 000 EUR
  
• Överlåtaren eller leverantören är solidariskt ansvarig för betalningen av straffavgiften
  

Skatt som betalas via omvänd skatteskyldighet istället för genom standardförfarandet

Standardförfarandet måste tillämpas på transaktionen, men skattebetalaren redovisade avgiften via omvänd skatteskyldighet (artikel 6, paragraf 9-bis 2).

• Överlåtaren eller leverantören är inte skyldig att betala in skatten, men är föremål för en administrativ straffavgift på mellan 250 och 10 000 EUR
  
• Mottagaren eller köparen är solidariskt ansvarig för betalningen av straffavgiften
  

Felaktig användning av omvänd skatteskyldighet för skattebefriade eller ej skattepliktiga transaktioner

I detta fall tillämpades omvänd skatteskyldighet felaktigt på transaktioner som är undantagna, ej skattepliktiga eller obefintliga för mottagaren eller köparen (artikel 6, paragraf 9-bis 3).

• Neutralisering av skatteeffekter för momsändamål
  
• Straffavgifter på mellan 5 % och 10 % av det skattepliktiga beloppet (minst 1 000 EUR), endast vid obefintliga transaktioner
  
• Mottagaren eller köparen är skyldig att betala straffavgiften (beroende på vem som tillämpade omvänd skatteskyldighet för undantagna, ej skattepliktiga eller på annat sätt skattefria transaktioner)
  

Översikt över påföljder vid bristande efterlevnad vid tillämpning av omvänd skatteskyldighet

Så här kan Stripe Tax hjälpa till

Korrekt hantering av omvänd skatteskyldighet kräver noggrann uppmärksamhet, eftersom ett enkelt formellt fel kan utlösa påföljder eller leda till komplexa justeringar. Dessutom måste många företag som säljer digitala erbjudanden tillämpa förfarandet för omvänd skatteskyldighet på gränsöverskridande köp samtidigt som de spårar var skyldigheter avseende momsregistrering eller inkassering av omsättningsskatt uppstår när de bedriver verksamhet i flera länder. Det kan lätt bli svårt att samordna dessa regler på rätt sätt, inklusive territorialitet, skyldigheter avseende e-fakturering även för utländska kunder, skattesatser, tröskelvärden och efterlevnadskrav, om de hanteras manuellt.

Därför är det viktigt att införa lösningar som automatiserar skatteberäkning, minskar risken för fel och upprätthåller efterlevnad i takt med att lagstiftningen utvecklas. Det är just här som Stripe Tax kommer in i bilden.

Stripe Tax gör skatteefterlevnadsprocesser mindre komplicerat så att du kan fokusera på att få ditt företag att växa. Tax hjälper dig att ha koll på dina skyldigheter och varnar dig när du går över en tröskel för registrering av moms enligt din betalningsverksamhet på Stripe. Dessutom beräknar den och samlar automatiskt in omsättningsskatt, moms och GST på fysiska och digitala varor och tjänster i USA och i mer än 100 länder.

Börja ta ut skatt globalt genom att lägga till en enda rad kod i din befintliga integration, klicka på en knapp på Dashboard eller använda vårt kraftfulla API.

Med Stripe Tax kan du:

• Förstå var du ska registrera dig och ta ut skatt: Se var du behöver ta ut skatt baserat på dina Stripe-transaktioner. När du har registrerat dig kan du aktivera skatteuppbörd i en ny delstat eller ett nytt land på några sekunder. Du kan börja ta ut skatt genom att lägga till en enda rad kod i den befintliga Stripe-integrationen eller med ett enda klick i Stripe Dashboard.
  
• Registrera dig för skattebetalningar: Låt Stripe hantera dina globala skatteregistreringar och tjäna på en förenklad process som fyller i information för registreringsförfrågningar i förväg för att spara tid och säkerställa efterlevnad av lokala bestämmelser.
  
• Ta ut skatt automatiskt: Stripe Tax beräknar och tar ut rätt utestående skatt, oavsett vad du säljer eller var du säljer det. Dessutom stödjer det hundratals produkter och tjänster och är alltid uppdaterat med skattesatser och lagändringar.
  
• Förenkla deklarationerna: Stripe Tax integreras sömlöst med partner som erbjuder deklarationstjänster och ser till att dina globala skattedeklarationer är korrekta och lämnas i tid. Överlåt hanteringen av dina skattedeklarationer till våra partner medan du fokuserar på att utveckla ditt företag.
  

Läs mer om Stripe Tax eller börja idag.