Wenn Sie digitale Dienstleistungen auf internationaler Ebene verkaufen oder erwerben, sind Sie zweifellos bereits mit dem Konzept der Umkehrung der Steuerschuld in Berührung gekommen. Es handelt sich dabei um ein wichtiges System zur Umsatzsteuer-Verwaltung für grenzüberschreitende Transaktionen innerhalb der Europäischen Union und einen der Bereiche, in denen Unternehmen am häufigsten Fehler bei der Rechnungsstellung oder Buchhaltung begehen.

Dieser Artikel bietet eine klare und praktische Analyse des Systems zur Umkehrung der Steuerschuld, wann es in Italien gilt, was es für Online-Angebote bedeutet, wie die Rechnung ausgestellt wird und welche Risiken und Strafen bei Nichteinhaltung drohen.

Wir widmen besonderen Fällen im Zusammenhang mit Systemtools, Software-as-a-Service (SaaS), Hosting, digitaler Beratung und Marktplätzen besondere Aufmerksamkeit, um die Auswirkungen der Umkehrung der Steuerschuld auf Unternehmen, die in Italien online tätig sind, zu verstehen.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Was ist die Umkehrung der Steuerschuld?
  
• Wann wird die Umkehrung der Steuerschuld in Italien angewendet?
  
• Besondere Fälle für digitale Dienstleistungen
  
• Wie wird eine Rechnung im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuld ausgestellt?
  
• Wie sich die Umkehrung der Steuerschuld vom OSS-System unterscheidet
  
• Risiken und Strafen bei Nichteinhaltung
  
• So kann Stripe Tax Sie unterstützen
  

Was ist die Umkehrung der Steuerschuld?

Die Umkehrung der Steuerschuld ist eine Umsatzsteuerregelung, bei der die Verpflichtung zur Anwendung und Zahlung der Steuer vom Lieferanten auf die Kundinnen und Kunden übertragen wird. In einer gewöhnlichen Situation berechnet die Verkäuferin bzw. der Verkäufer die Umsatzsteuer, fügt sie der Rechnung hinzu und überweist sie an den Staat. Bei der Umkehrung der Steuerschuld gibt die Lieferantin bzw. der Lieferant jedoch keine Umsatzsteuer auf der Rechnung an; die Kundinnen und Kunden, sofern sie steuerpflichtig sind, berechnen, erklären und zahlen sie gemäß den italienischen Richtlinien.

Die Begründung ist klar: Die Vorschriften verlangen von den Kundinnen und Kunden, die Abgabe in dem Land zu entrichten, in dem die Dienstleistung tatsächlich in Anspruch genommen wird, um Verzerrungen zu vermeiden und einen reibungsloseren grenzüberschreitenden Handel zu fördern. Aus diesem Grund spielt das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld eine zentrale Rolle für digitale Dienstleistungen, die von nicht in Italien ansässigen Anbietern erworben werden – wie Software, SaaS, Hosting oder Online-Beratung –, da diese Anbieter sich nicht für die Umsatzsteuer in diesem Land registrieren müssen.

In der Praxis erfordert die Umkehrung der Steuerschuld, dass die Kundin bzw. der Kunde die erhaltene Rechnung ergänzt (wenn der Lieferant in der EU ansässig ist) oder eine selbst ausgestellte elektronische Rechnung ausstellt (wenn die Lieferantin bzw. der Lieferant nicht in der EU ansässig ist). Selbst ausgestellte Rechnungen bedeuten, dass ein Steuerdokument erstellt wird, in dem die Kundin bzw. der Kunde anstelle des Lieferanten die fällige Umsatzsteuer angibt, wodurch die Transaktion vollständig in den Bereich der Umsatzsteuer Italiens fällt.

Unternehmen erfassen die berechnete Umsatzsteuer sowohl im Einkaufs- als auch im Verkaufsregister. In den meisten Fällen hat dieser doppelte Schritt keine wirtschaftlichen Auswirkungen, da das Unternehmen die Umsatzsteuer sowohl als Vorsteuer als auch als Ausgangssteuer innerhalb derselben Abrechnung erfasst. Der Prozess dokumentiert die Aktivität ordnungsgemäß und gewährleistet die vollständige Compliance mit den Bestimmungen zur Umsatzsteuer.

Wann wird die Umkehrung der Steuerschuld in Italien angewendet?

Um festzustellen, wer unter die Umkehrung der Steuerschuld fällt, muss zwischen verschiedenen regulatorischen Situationen unterschieden werden. In den folgenden Abschnitten werden die wichtigsten Fälle erläutert:

Innergemeinschaftliche Transaktionen

Die Umkehrung der Steuerschuld gilt auch, wenn ein italienisches steuerpflichtiges Unternehmen Waren oder Dienstleistungen von einem in einem anderen EU-Mitgliedstaat ansässigen Lieferanten kauft. In solchen Fällen stellt der Anbieter eine Rechnung ohne USt. aus und die lokale Kundin/der lokale Kunde ergänzt das Dokument durch Anwendung des nationalen Satzes.

Entnahmen aus USt.-Lagern

Artikel 50-bis Absatz 6 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 331/1993 legt den Rahmen fest, der gilt, wenn Waren ein Lager für Umsatzsteuern verlassen: Bei der Einlagerung der Waren fällt keine Umsatzsteuer an; diese wird erst zum Zeitpunkt der Entnahme fällig und die Partei, die die Waren entnimmt, rechnet sie über eine Umkehrung der Steuerschuld ab. Einfach ausgedrückt ist ein Lager für Umsatzsteuer eine zugelassene Lagereinrichtung, in der Waren ohne sofortige Anwendung der Umsatzsteuer gelagert und aufbewahrt werden können. Dieses System vermeidet Vorauszahlungen und vereinfacht die Finanzverwaltung innergemeinschaftlicher Transaktionen. Von Nichtansässigen in Italien durchgeführte Transaktionen In diesem Fall werden die Transaktionen in Italien von Nichtansässigen in Bezug auf steuerpflichtige Unternehmen mit Sitz in diesem Land durchgeführt (Artikel 17 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/1972). Dies ist am häufigsten bei webbasierten Angeboten der Fall. Wenn ein lokal ansässiges Unternehmen eine Dienstleistung von einem EU- oder Nicht-EU-Anbieter erwirbt, verzichtet die Lieferantin bzw. der Lieferant auf die Umsatzsteuer: Die Kundinnen und Kunden müssen die Rechnung selbst ausstellen und die Tätigkeit als Umkehrung der Steuerschuld verbuchen.

Spezifische Transaktionskategorien nach italienischem Recht

Über Online-Angebote hinaus erfordern auch Szenarien wie die Vergabe von Unteraufträgen im Bausektor, Goldbarren, Reinigungs-, Abbruch- und Systeminstallationsdienstleistungen sowie andere Dienstleistungen – die hauptsächlich unter Artikel 17 Absatz 6 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/1972 fallen – eine Umkehrung der Steuerschuld zwischen inländischen Unternehmen. In diesem Artikel konzentrieren wir uns jedoch auf digitale Dienstleistungen und grenzüberschreitende Aktivitäten.

Sonderfälle für digitale Dienste

Bei digitalen Diensten ist die Umkehrung der Steuerschuld weit verbreitet, da viele Anbieter aus anderen EU- oder Nicht-EU-Ländern tätig sind. Infolgedessen bearbeiten viele italienische Unternehmen Rechnungen ohne Umsatzsteuer und berechnen regelmäßig die in Italien fällige Steuer. Es gibt vier Hauptfälle:

Digitale Software und Lizenzen

Wenn ein italienisches Unternehmen Software, unbefristete Lizenzen oder Abos für Online-Tools von einem ausländischen Anbieter erwirbt, wird die Dienstleistung gemäß den Richtlinien als dort erbracht behandelt, sofern der Empfänger bzw. die Empfängerin als steuerpflichtig qualifiziert ist. Der Anbieter berechnet daher keine Umsatzsteuer; stattdessen wendet der Kunde bzw. die Kundin diese im Rahmen des Verfahrens zur Umkehrung der Steuerschuld an. Die gleiche Behandlung gilt für lokal installierte Anwendungen und Online-Dienste.

SaaS-Dienste

SaaS gehört zu den häufigsten Szenarien. Unabhängig davon, ob es sich um Kundenbeziehungsmanagement (CRM), Projektmanagement-Plattformen oder Marketing-Automatisierungssoftware handelt, führt der Zugang zu einem Cloud-Dienst, der von einem nicht ansässigen Betreiber bereitgestellt wird, in Italien zu einer steuerpflichtigen Transaktion. Das lokal eingetragene Unternehmen muss daher die EU-Rechnung integrieren oder eine Selbstfakturierung vornehmen, wenn der Anbieter außerhalb der EU ansässig ist.

Hosting, Server und Cloud Computing

Internationale Anbieter stellen häufig Hosting-Dienste, dedizierte Server und Cloud Computing bereit. Da diese Angebote an eine steuerpflichtige Person geliefert werden, muss die Kundin bzw. der Kunde die Abgabe in ihrem/seinem eigenen Land entrichten. Unternehmen, die auf eine globale Online-Infrastruktur angewiesen sind, wenden daher regelmäßig das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld an.

Digitale Beratung und Online-Fachdienstleistungen

Viele Unternehmen greifen für Softwareentwicklung, UX/Nutzeroberfläche-Design, Cybersicherheit, digitales Marketing, Online-Schulungen oder Datenanalyse auf ausländische Berater/innen zurück. All diese Dienstleistungen fallen unter das allgemeine Angebot für Steuerpflichtige und unterliegen der Territorialitätsrichtlinie. Befindet sich die Kundin bzw. der Kunde in Italien, wird die Umsatzsteuer im Rahmen des Verfahrens zur Umkehrung der Steuerschuld erhoben.

Marktplätze und digitale Plattformen

Ein weiterer Bereich, in dem die Umkehrung der Steuerschuld weit verbreitet ist, betrifft Dienstleistungen, die von ausländischen Marktplätzen und digitalen Plattformen erworben werden. Dazu gehören beispielsweise Abos für Verkaufstools, Werbung, von Marktplätzen erhobene Provisionen oder zusätzliche Funktionen, die von internationalen Plattformen bereitgestellt werden.

Wenn der Standort nicht in Italien liegt und die/der Nutzer/in als steuerpflichtige Person gilt, gilt dieselbe Regel wie für andere Online-Angebote: Der Lieferant stellt die Rechnung ohne Umsatzsteuer aus und die/der italienische Kundin bzw. Kunde ergänzt sie oder stellt ein Selbstabrechnungsdokument aus, wobei sie/er den nach lokalem Recht vorgeschriebenen Steuersatz verwendet. Dies gilt sowohl für Marktplätze und Plattformen, die den Austausch verwalten (z. B. solche, die Produkte oder Buchungen verkaufen), als auch für solche, die zusätzliche Unterstützung anbieten, wie Werbung, Positionierung, Analyse-Tools oder Vermittlungsdienste. In all diesen Fällen stellt das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld sicher, dass die Umsatzsteuer korrekt im Land gezahlt wird, auch wenn der Anbieter aus einer anderen Region tätig ist.

Wie wird eine Rechnung im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuld ausgestellt?

Wenn die Transaktion unter das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld fällt, muss die Lieferantin bzw. der Lieferant die Umsatzsteuer weglassen und eine elektronische Rechnung ausstellen, die bestimmte formale Anforderungen erfüllt. Damit soll deutlich gemacht werden, dass nicht die Lieferantin bzw. der Lieferant, sondern die/der steuerpflichtige Empfänger/in der Dienstleistung die/der Steuerschuldner/in ist. Die wichtigsten Richtlinien, die ein Lieferant befolgen muss, um eine Rechnung im Rahmen dieses Verfahrens korrekt auszustellen, sind nachstehend aufgeführt:

Weisen Sie die Umsatzsteuer nicht auf der Rechnung aus

Der Lieferant bzw. die Lieferantin erhebt keine Abgabe, daher ist es nicht erforderlich, den Steuersatz, den Betrag oder den Gesamtbetrag einschließlich Umsatzsteuer anzugeben. Die Rechnung wird mit dem steuerpflichtigen Betrag ausgestellt.

Fügen Sie einen ausdrücklichen Verweis auf die Umkehrung der Steuerschuld ein

Die Rechnung muss einen Hinweis enthalten, aus dem hervorgeht, dass die Kundinnen und Kunden die Steuer zu entrichten haben. Eine gängige, konforme Formulierung lautet:

• Transaktion unterliegt nicht der Umkehrung der Umsatzsteuerschuld gemäß Artikel 17 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/1972
  
• Vom Empfänger bzw. von der Empfängerin gezahlte umgekehrte Umsatzsteuerschuld (Artikel 196 der Richtlinie 2006/112/EG)
  

Die Gesetzgebung schreibt keine bestimmte Formel vor, jedoch muss die Angabe eindeutig sein.

Geben Sie alle erforderlichen Rechnungspositionen an

Die Rechnung muss die gemäß Artikel 21 des italienischen Präsidialdekrets Nr. 633/1972 erforderlichen Standardangaben enthalten:

• Vollständige Lieferanten- und Kundendaten
  
• Rechnungsnummer und -datum
  
• Beschreibung der Dienstleistung
  
• Steuerpflichtiger Betrag
  
• Etwaige vertragliche Verweise
  

Wenn sich der Kunde bzw. die Kundin in der EU befindet, muss die Rechnung außerdem Folgendes enthalten:

• Eine gültige EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (überprüft über VIES
  
• Formulierung, aus der hervorgeht, dass die Transaktion in den territorialen Zuständigkeitsbereich der Käuferin bzw. des Käufers fällt (Artikel 44 der Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28.11.2006)
  

Überprüfen Sie den Steuerstatus der Kundinnen und Kunden

Der Lieferant bzw. die Lieferantin muss überprüfen, ob die Kundinnen und Kunden:

• Umsatzsteuerpflichtig sind
  
• über eine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IdNr.) verfügen (für EU-Kundinnen und -Kunden über das VIES-System)
  

Wenn die/der Empfänger/in keine steuerpflichtige Person ist, ist die Umkehrung der Steuerschuld nicht anwendbar.

Aufbewahrung von Belegen

Der Lieferant muss Folgendes aufbewahren:

• VIES-Verifizierung (für EU-Kundinnen und -Kunden)
  
• Verträge oder Bestellungen
  
• Nachweis der ausgeübten Aktivität
  
• Jegliche Korrespondenz, aus der hervorgeht, wo die Kundinnen und Kunden die Dienstleistung in Anspruch nehmen
  

Wie oft wird die Umsatzsteuer entrichtet?

Die über das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld abgerechnete Umsatzsteuer wird in die periodische Abrechnung (monatlich oder vierteljährlich) einbezogen, wobei Forderungen und Verbindlichkeiten in einem einzigen Eintrag verrechnet werden.

Wie sich die Umkehrung der Steuerschuld vom OSS-System unterscheidet

Viele Unternehmer/innen verwechseln die Umkehrung der Steuerschulden mit der One-Stop-Shop(OSS)-Regelung. Sehen wir uns an, warum es sich um zwei völlig unterschiedliche Instrumente handelt:

Umkehrung der Steuerschuld

• Es gilt für Business-to-Business-Käufe (B2B) von ausländischen Lieferantinnen und Lieferanten
  
• Die Umsatzsteuer wird von den Kundinnen und Kunden selbst in Rechnung gestellt
  
• Es dient dazu, die Territorialität von Dienstleistungen korrekt zu bestimmen
  

OSS-Regelung

• Es handelt sich um eine Regelung für den Verkauf digitaler Dienstleistungen von Unternehmen an Verbraucher/innen (Business-to-Consumer, B2C).
  
• Sie ermöglicht es einem Unternehmen, die in verschiedenen EU-Ländern geschuldete Umsatzsteuer über ein OSS zu entrichten
  
• Sie betrifft keine Einkäufe oder B2B-Dienstleistungen
  

Wenn Ihr Unternehmen Online-Kurse, Programme, Hosting oder SaaS an Privatkundinnen und -kunden verkauft, kommt wahrscheinlich die OSS-Regelung zur Anwendung. Wenn Sie hingegen digitale Angebote von ausländischen Anbietern erwerben, gilt das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld für Online-Dienstleistungen. Eine klare Unterscheidung zwischen Umkehrung der Steuerschuld und OSS trägt dazu bei, dass jedes Szenario korrekt behandelt wird.

Risiken und Strafen bei Nichteinhaltung

Strafen im Zusammenhang mit Fehlern oder Auslassungen bei der Umkehrung der Steuerschuld werden nun ausschließlich durch Artikel 6 des italienischen Gesetzesdekrets Nr. 471/1997, Absätze 9-bis, 9-bis.1, 9-bis.2 und 9-bis.3, in der durch das italienische Gesetzesdekret Nr. 158/2015 geänderten Fassung geregelt. Es können verschiedene Arten von Unregelmäßigkeiten auftreten; in den folgenden Abschnitten werden die wichtigsten Szenarien erläutert.

Nichteinhaltung der Verpflichtungen im Rahmen der Umkehrung der Steuerschuld

Diese Fälle werden durch Artikel 6 Absatz 9-bis geregelt und treten ein, wenn die Kundinnen und Kunden die EU-Rechnung nicht ergänzen oder keine Selbstfakturierung für Nicht-EU-Lieferanten vornehmen.

• Strafe zwischen 500 und 10.000 EUR
  
• Die Strafe ist vom Erwerber/Käufer bzw. von der Erwerberin/Käuferin zu entrichten, d. h. von der Partei, die die Umsatzsteuer (USt.) im Rahmen des Verfahrens zur Umkehrung der Steuerschuld hätte zahlen müssen.
  

Werden die Tätigkeiten nicht ausgewiesen, erhöhen die Behörden die Verwaltungsstrafe auf 5 % bis 10 % des steuerpflichtigen Gesamtbetrags, mindestens jedoch auf 1.000 EUR.

Steuern, die nach dem Standard-Verfahren und nicht nach der Umkehrung der Steuerschuld gezahlt werden

In diesem Fall hätte das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld auf die Transaktion angewendet werden müssen, jedoch hat die steuerpflichtige Person die Abgabe gemäß dem Standardverfahren abgerechnet (Artikel 6, Absatz 9-bis 1). Die Strafen sind wie folgt:

• Die erwerbende oder kaufende Person ist nicht zur Abführung der Steuer verpflichtet, unterliegt jedoch einer Verwaltungsstrafe zwischen 250 EUR und 10.000 EUR
  
• Die übertragende oder anbietende Person haftet gesamtschuldnerisch für die Zahlung der Strafe
  

Steuer, die über das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld anstelle des Standardverfahrens entrichtet wird

Das Standardverfahren muss auf die Transaktion angewendet werden, jedoch hat der Steuerpflichtige die Abgabe über das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld abgerechnet (Artikel 6 Absatz 9-bis 2).

• Die übertragende oder anbietende Person muss die Steuer nicht abführen, unterliegt jedoch einer Verwaltungsstrafe zwischen 250 EUR und 10.000 EUR
  
• Die erwerbende oder kaufende Person haftet gesamtschuldnerisch für die Zahlung der Strafe
  

Unzulässige Anwendung der Umkehrung der Steuerschuld bei steuerbefreiten oder nicht steuerpflichtigen Umsätzen

In diesem Fall wurde die Umkehrung der Steuerschuld unzulässig auf Transaktionen angewendet, die für die erwerbende oder kaufende Person steuerbefreit, nicht steuerpflichtig, steuerfrei oder nicht existent sind (Artikel 6 Absatz 9-bis 3).

• Neutralisierung der steuerlichen Auswirkungen für Umsatzsteuerzwecke
  
• Strafe in Höhe von 5 % bis 10 % des steuerpflichtigen Betrags (mindestens 1.000 EUR) ausschließlich in Fällen nicht existierender Transaktionen
  
• Die erwerbende oder kaufende Person ist verpflichtet, die Strafe zu zahlen (abhängig davon, wer das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld für steuerbefreite, nicht steuerpflichtige oder anderweitig steuerbefreite Transaktionen angewendet hat).
  

Überblick über die Sanktionen bei Nichteinhaltung der Anwendung des Verfahrens zur Umkehrung der Steuerschuld

So kann Stripe Tax Sie unterstützen

Die ordnungsgemäße Handhabung der Umkehrung der Steuerschuld erfordert besondere Aufmerksamkeit, da ein einfacher Formfehler Strafen nach sich ziehen oder zu komplexen Anpassungen führen kann. Darüber hinaus müssen viele Unternehmen, die digitale Angebote verkaufen, das Verfahren zur Umkehrung der Steuerschuld auf grenzüberschreitende Käufe anwenden und gleichzeitig verfolgen, wo bei der Geschäftstätigkeit in mehreren Ländern Umsatzsteuerregistrierungs- oder Sales-Tax-Erhebungspflichten entstehen. Die korrekte Koordinierung dieser Vorschriften, einschließlich Territorialität, E-Invoicing-Pflichten auch für ausländische Kundinnen und Kunden, Steuersätze, Schwellenwerte und Compliance-Anforderungen, kann bei manueller Verwaltung schnell zu einer Herausforderung werden.

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