寄售仓库是许多企业的重要组织模式，尤其是从事跨境贸易的企业。尽管对德国公司而言优势巨大，但从税务和监管角度来看，其管理可能较为复杂。

本文将解释寄售仓库是什么，以及德国和国际层面的相关法律规定。我们还将详细介绍凭证要求和需要注意的合规风险。

本文内容

• 定义：什么是寄售仓库？
  
• 法律对寄售有什么规定？
  
• 欧盟及第三国寄售仓库的增值税处理
  
• 寄售仓库的凭证要求
  
• 寄售仓库的合规风险
  

定义：什么是寄售仓库？

寄售仓库是在供应商保留所有权的情况下，将货物存储在客户所在地的仓库。供应商仅在客户从仓库提取货物时才转移所有权，这种安排称为寄售。

此类仓库通常位于库存需求地，往往靠近客户或直接设在客户场地内。许多德国公司在其他欧盟成员国或第三国建立此类仓储设施，以便能够快速向国际客户交付货物，避免漫长的运输时间。

库存在存储期间始终归供应商（即所谓的寄售人）所有。从寄售仓库提取货物的客户被视为收货人。除非双方约定所有权保留条款，否则货物从仓库提取时所有权即转移；若有所有权保留条款，则寄售人在收到全额付款前保留所有权。

这些所有权转移规则通过明确应税收入的产生时间，决定了增值税 (VAT) 如何适用于该仓储设施。

寄售仓库的优势

寄售仓库通过存储经常需要或临时急需的零部件为生产提供支持。供应商将库存置于靠近生产场地或终端客户的位置，能够按需交付所需物品。这种速度和灵活性使企业能够简化生产流程并避免延误。

客户的另一个优势是无需维持内部库存。线上零售商也可以利用寄售仓库快速向客户交付产品，而无需先从海外订购。

质量保证和库存监控的全部责任由供应商承担。这极大地减轻了客户的工作量，因为他们无需亲自检查货物——对于需要定期监控的易腐物品而言，这是个好消息。供应商还负责产品更新，如推出新系列或更换现有物品。这意味着收货人无需在库存维护和管理方面投入资金，可实现显著节约。

法律对寄售有什么规定？

影响寄售仓库的主要法规之一是《德国增值税法》(UStG)。2020 年还推出了所谓的“快速修正方案”，以统一欧盟范围内的增值税和销售税，并简化跨境货物供应流程。

《德国增值税法》(UStG)

根据《德国增值税法》(UStG) 第 6b 条，寄售仓库中存储的产品在增值税法下尚未构成供应。增值税仅在收货人从仓库提取产品时产生纳税义务。只要产品仍在存储中，就无需缴纳增值税。这简化了增值税处理，因为库存入库时无需缴税。

欧盟指令

欧盟增值税指令第 17a 条通过欧盟指令 2018/1910 于 2018 年推出，首次建立了欧盟层面的寄售仓库标准。该条款要求成员国从 2020\ 年 1 月 1 日起在国家层面适用新规定，此举统一并简化了欧盟范围内此类仓储设施的增值税规则。

“快速修正方案”明确了寄售仓库库存供应的应税时间。特别是在其他欧盟管辖区运营此类仓储设施的公司，必须证明库存实际存储在该设施中且即将由收货人提取。这些调整使在多个欧盟国家运营寄售仓库的企业受益，为其提供了简单统一的增值税处理机制。

对企业的支持

运营寄售仓库并进行国际货物销售的企业面临两大挑战：准确计算增值税和履行目的地国的纳税义务。Stripe Tax 通过管理仓储设施所在管辖区的增值税注册，并根据发货地自动应用正确的税率，帮助解决这两个问题。

尽管所有权转移和库存提取仍需在企业的库存管理系统中手动记录，但 Stripe 可自动完成增值税计算和终端客户开账单。这减少了人工错误，并显著简化了跨管辖区的税务合规流程。Stripe Tax 有助于高效管理复杂的财政要求，确保遵守所有相关法规，尤其是对于在多个欧盟国家或第三国运营的企业。

欧盟及第三国寄售仓库的增值税处理

以下是德国企业在其他欧盟成员国或第三国运营寄售仓库时需遵守的主要增值税规则。

其他欧盟成员国的寄售

德国公司在其他欧盟成员国运营寄售仓库时，将库存运至该仓库的行为被视为欧盟内部货物入境。原则上，该操作需在该国纳税（参见《德国增值税法》(UStG) 第 3.1a 条）。但根据欧盟内部供应的规定，如能提供必要凭证，（参见《德国增值税法》(UStG) 第 6a.2 条），则可免税。凭证包括：

• 运入货物的详细记录（数量、商品名称）
  
• 寄售仓库的地址
  
• 企业的增值税识别号
  
• 入境日期
  
• 税基，基于采购价加上附加费用或成本价确定
  

供应商必须在目的地国申报此项货物取得，以便在该国记录税款。当收货人随后提取货物时，该行为被视为接收国境内的国内供应，需在该管辖区缴纳增值税。因此，企业必须在相关欧盟成员国注册增值税，申请流程因国家/地区而异。

不过，多个欧盟成员国的简化规则允许寄售仓库运营商免于在目的地国进行强制性增值税注册。相反，该交易符合欧盟内部供应的条件，由收货人在接收管辖区申报货物取得的税务。在这种情况下，德国企业无需在接收国/地区申请增值税。但需注意，具体规定因成员国/地区而异且有前提条件，建议事先进行调研。

第三国的寄售

第三国寄售仓库的增值税处理更为复杂，取决于目的地国的财政法规。与欧盟通过“快速修正方案”统一增值税处理方式不同，在第三国拥有仓储设施的公司必须遵守每个管辖区的框架。这些框架差异很大，涉及一系列税务注册和凭证要求。

将货物运至第三国不会在德国产生增值税，因为这构成免税出口（参见《德国增值税法》(UStG) 第 4 条第 1a 项）。尽管如此，在第三国从寄售仓库提取货物时，需缴纳当地税费，如进口关税或当地增值税。因此，在第三国运营此类仓储设施的德国企业必须在这些管辖区注册相关税费。

寄售仓库的凭证要求

德国运营寄售仓库的企业需满足多项凭证要求。这些义务有助于提供税务凭证并证明遵守增值税规则。为避免法律问题或财政机关的额外要求，企业必须仔细记录所有相关步骤和信息。

运输凭证

必须保留库存已运抵寄售仓库的记录。该凭证需提供详细信息，如库存的数量、商品名称、仓库地址和运输日期。这些细节用于准确证明欧盟内部货物入境的免税资格。

增值税识别号与汇总声明

为妥善处理货物运输，两国均需提供增值税识别号。即供应商必须在原产国拥有增值税识别号，而收货人需在目的地国拥有相应识别号。德国企业还需定期提交汇总声明（参见《德国增值税法》(UStG) 第 18a 条），记录欧盟内部货物流动情况，并正确记录免税供应。

提取凭证

记账的另一个重要部分是收货人收到库存的凭证。收货人从仓储设施提取货物时，该供应即产生纳税义务。为记录这一情况，企业必须正确记录每次提取行为，并登记所提取库存的所有相关数据。

寄售仓库的合规风险

德国企业运营寄售仓库时，为避免监管问题或财务处罚，必须确保完全遵守所有财政法规。同时，需及时了解德国和目的地国的法律环境，以减少不必要的行政工作。在这方面，两个主要风险领域涉及临时增值税注册和缺乏出口凭证。

临时增值税注册

运营寄售仓库的一个常见问题是在其他国家临时申请增值税注册。在许多情况下，企业无需立即在其他欧盟成员国或第三国注册增值税。但如果企业在无需注册的情况下进行了申请，将导致复杂的财政审计和额外的行政流程。这种临时注册还可能产生不必要的成本，尤其是当它与实际纳税义务不一致时。

缺乏出口凭证

另一个风险是缺乏适当的出口凭证。对于仓储设施，尤其是第三国的仓储设施，企业必须清晰记录货物运输情况，以确保免税待遇。如果企业无法提供足够的出口凭证，税务局将不认可其税收豁免，这可能导致欠税和罚款，严重削弱寄售仓库的财务优势。