德国公司有多种向海外扩张的选择。一种选择是设立境外常设机构（也称为“驻外常设机构”）。在这篇文章中，您将了解什么是境外常设机构、其适用场景、优缺点以及税务影响。

目录

• 什么是境外常设机构？
  
• 在境外设立常设机构对税务影响有哪些？
  
• 在哪些情况下境外常设机构会发挥作用？
  
• 在境外设立常设机构的优缺点是什么？
  

什么是境外常设机构？

根据德国税收通则 (AO) 第 12 条规定，常设机构是指服务于企业活动的任何固定营业场所或设施。这包括：

• 总部
  
• 办事处
  
• 分公司
  
• 制造或车间
  
• 仓库
  
• 购买或销售点
  
• 施工项目或临时性场地
  

虽然常设机构需满足场所固定性要求，但这并不要求其与地表存在物理连接。因此，临时地点也可以作为常设机构。然而，关键在于企业需在具有持续性的场所开展商业活动。此外，该场所的活动必须具有持续性特征。根据法律规定，场所存续的最短期限要求为六个月。常设机构并非具有独立法律地位的单位，而是公司的附属部分。

境外常设机构是公司在其本国境外的固定营业场所。例如，如果一家德国公司在瑞士开设分公司，或在法国设立生产设施，这就属于境外常设机构。

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在境外设立常设机构的税务影响是什么？

在境外设立常设机构的德国公司在国际上和德国都负有多项纳税义务。

双重征税

根据世界收入原则，德国对应税公司的全部收入征税，无论收入来自何处。因此，外国常设机构的收入也要征税。如果外国税务机关对常设机构的收入征税，则存在双重征税的风险。

为了避免这种情况，存在双重征税协定 (DTA)。这些是国际条约，旨在防止纳税人在同一时期就同一笔收入被类似税种重复征税。在许多适用双重征税协定 (DTA) 的情况下，企业总部所在国会对企业免税，或对税额进行抵免。这样一来，仅在常设机构所在地或收入产生地对收入征税。因此，如果一家德国公司从波兰的工厂获得收入，则该收入将在波兰征税。

纳税申报表

如果一家德国公司在境外设立常设机构，它还必须在当地提交纳税申报表。这些义务的范围取决于各个国家的法律。在大多数情况下，必须为境外常设机构单独编制利润计算表。

对于在德国的外国常设机构，也有必要根据德国的规定来确定利润。这有助于确定因双重征税协定，利润中的哪一部分在德国无需纳税。利润的确定是根据常设机构利润分配条例 (BsGaV) 进行的，该条例明确规定了利润、资产和负债如何分配给常设机构。如果资产从德国转移至外国常设机构，此前未征税的增值部分可能会被征税。此外，如果公司设立外国常设机构或使用跨境税收策略，则必须向德国税务机关进行申报。德国税收通则第 138 条第 2 款 中汇总了申报要求。

如果您计划在国外设立常设机构，应提前获取目标国家税收法规的详细信息，并核实该国与德国是否签订了双重征税协定。如果没有签订双重征税协定，外国缴纳的税款可从德国应缴税款中扣除。但即便有协议，也可能存在问题。例如，如果两国在利润认定上得出不同结果，或者常设机构仅被两国中的一方认可，就会出现这种情况。

在哪些情况下，设立境外常设机构是有益的？

在某些情况下，设立外国常设机构对德国公司而言，在战略或财务方面具有意义。设立外国常设机构可带来一些益处，由此产生了一些推动因素，包括节省成本或税费，以及进入市场和获取资源。此外，在以下情况下，设立海外常设机构可能是合理的选择：

与项目相关的常设机构

可以为临时项目创建临时常设机构。例如，这适用于建筑和装配工作。主要优点之一是灵活性，因为公司只能在项目期间设立常设机构，并在项目完成后解散。这种临时机构能够实现资源的高效利用，并避免长期的投入。

此外，基于项目的常设机构可以通过明确划分特定项目的收入和支出带来税收优惠。这简化了纳税申报流程，通过将收入直接分配到相应国家/地区，有助于避免双重征税。

贴近战略合作伙伴

如果海外业务位于关键合作伙伴、供应商或生产网络附近，那么这样的海外业务可能会很有帮助。在理想情况下，直接沟通渠道能实现更高效的协作，更快地解决问题。此外，还可以缩短交货路线并降低成本。

研发 (R&D) 项目

以创新为核心的公司若在设有特殊研发 (R&D) 激励计划的国家设立境外业务，可能从中获益。这些项目通常包含税收优惠或直接补贴，能帮助企业降低研发成本。

此外，位于拥有强大研发基础设施的国家可以帮助吸引合格的专业人士。来自高校和研究中心的专家助力企业提升创新能力。

市场推出障碍

在一些国家，存在监管障碍，这使得没有本地实体的外国公司难以甚至无法进入市场。在这些情况下，常设机构是绝对必要的。

在国外设立常设机构的优缺点是什么？

对于德国公司来说，在国外设立常设机构既有利也有弊。以下是最重要的几点的概述：

优势

市场准入与拓展

开展境外业务的主要好处之一，是能够直接进入新市场。在当地设立实体机构，能让企业提高自身知名度，提升竞争地位。此外，贴近客户使得企业能够根据当地需求定制产品和服务。

节省成本

境外业务的另一个优势是具备节省成本的潜力。在许多国家，劳动力和运营成本、租金和能源价格明显低于德国。此外，一些国家提供税收优惠或补贴以吸引外国公司，这带来了额外的经济收益。

节税

出于税务考量，在海外设有常设机构的公司可从避免双重征税的双重征税协定中受益，整体税负得以减轻。如果常设机构位于税率较低的国家/地区，则公司缴纳的税款也低于德国。

获取资源

境外业务使企业能够获取特定地区可能存在且生产所需的原材料。此外，在当地设立实体机构，能够让企业利用到具备专业技能的当地人才。

缺点

政治和经济风险

境外业务存在潜在的政治和经济风险。在政治不稳定的目标国家，法律的意外变动、政府更迭或社会动荡都可能严重影响企业运营。此外，经济风险，如货币波动、通货膨胀或突然实施的贸易限制，都可能导致经济损失。因此，公司应尽早将风险降至最低，并定期进行市场分析，为可能的变化做好准备。

税务复杂性

设立境外常设机构会使企业面临更为复杂的税务情况。考虑每个境外市场不同的税收法规十分重要。这使得税务规划和申报变得更为复杂。此外，公司应始终确保自身不会被双重征税。

管理开销

随着企业进入国外市场，它们必须遵守当地法律要求，这增加了行政负担。每项境外业务都必须满足特定的文件、许可及合规要求。此外，公司架构和流程往往也需要做出调整。

成立公司的成本和风险

开展境外业务需要大量的初始投资。其中，设立基础设施、配备人员以及获取法律咨询等方面都存在成本支出。此外，进入一个市场存在一定风险，因为企业可能会遇到意想不到的市场状况、竞争压力或文化差异。基于这些原因，希望拓展海外业务的公司应谨慎行事，并在市场进入策略上投入大量精力。

监控和管理挑战

境外业务在监督与管理方面也可能带来挑战。公司面临着有效监控和控制不同国家/地区的业务流程的挑战。此外，沟通障碍和时区差异会使跨国际地区的协作变得困难。