La tributación de las sociedades simples (S.S.) en Italia es un tema que a menudo plantea preguntas, principalmente porque este tipo de empresas sigue normas impositivas muy diferentes de las sociedades anónimas. Las sociedades simples entran dentro de la categoría de sociedades colectivas, pero representan un caso especial dentro de este grupo, tanto por la ausencia del impuesto a las ganancias directo como por la función central atribuida a los socios desde una perspectiva impositiva. Si estás considerando constituir una sociedad simple, o si ya tienes una, debes comprender cómo tributa este tipo de empresas, qué implica el principio de transparencia, en qué se diferencian las sociedades simples de responsabilidad limitada (SRL) y las sociedades por acciones (SPA), qué obligaciones impositivas se aplican a los socios y cuáles son las ventajas y desventajas de esta forma legal.

En este artículo, se analiza la tributación de las sociedades simples para ayudarte a entender si esta estructura es adecuada para tu proyecto empresarial. Nos centraremos específicamente en las variantes más comunes: agrícola, inmobiliaria y sociedades de cartera. Examinaremos cómo se gravan las ganancias, qué sucede cuando se transfieren las acciones y por qué las sociedades simples son únicas en el sistema impositivo italiano.

¿Qué contiene este artículo?

• Cómo funciona la tributación para una sociedad simple
  
• El principio de la transparencia impositiva
  
• ¿En qué se diferencia la tributación entre sociedades simples y sociedades de responsabilidad limitada?
  
• ¿Cuáles son las obligaciones impositivas de las sociedades simples?
  
• Ventajas y desventajas de las sociedades simples desde una perspectiva impositiva
  
• Cómo puede ayudarte Stripe Tax
  

Cómo funciona la tributación para una sociedad simple

La tributación de las sociedades simples difiere significativamente de la de las sociedades anónimas. Desde una perspectiva fiscal, las sociedades simples no están sujetas al impuesto italiano sobre los ingresos de las sociedades anónimas (IRES) y no pagan impuestos sobre los ingresos que generan. Esto se aplica tanto a las sociedades simples no comerciales como a muchas sociedades simples agrícolas o inmobiliarias.

Las sociedades simples determinan los ingresos en función de las normas aplicables a la actividad desarrollada pero no los someten directamente a la tributación. En cambio, los ingresos se atribuyen a los socios, que los declaran en sus declaraciones fiscales. Este mecanismo constituye la base de la tributación de las sociedades simples y explica por qué se denominan forma societaria “transparente” a efectos impositivos. Desde un punto de vista operativo, la tributación de las sociedades simples podría referirse a lo siguiente:

• Ingresos patrimoniales: Con especial referencia a la tributación de ingresos por alquiler en sociedades simples inmobiliarias
  
• Ingresos agrícolas e ingresos prediales: En el caso de sociedades simples agrícolas, según el régimen impositivo correspondiente
  
• Ingresos varios: En casos como la venta de acciones o determinados activos
  

Tributación de dividendos en sociedades simples

Es importante aclarar el concepto de tributación de los dividendos de las sociedades simples. En este tipo de empresas, no hay dividendos en el sentido técnico, como sí los hay en las SRL o SPA: esto se debe a que las sociedades simples no están sujetas al impuesto a las ganancias corporativas y no representan una entidad impositiva independiente.

Las ganancias generadas por una sociedad simple no tributan a nivel de sociedad colectiva y no se vuelven a tributar en el momento de la distribución. En su lugar, los ingresos se atribuyen directamente a los socios a efectos de transparencia y se gravan una sola vez, a través del impuesto a las ganancias personales (IRPEF) aplicado a la situación impositiva personal de cada socio, independientemente de si las ganancias se han distribuido realmente o no.

Este mecanismo elimina la doble tributación típica de las sociedades anónimas, pero también implica que la tributación está estrechamente vinculada al nivel general de ingresos de los socios, por lo que las sociedades simples pueden ser eficientes gravando en contextos relacionados con los activos o familiares, pero menos adecuadas cuando se requiere de una planificación impositiva fija o la capacidad de retener y gestionar los beneficios dentro de la estructura societaria a mediano y largo plazo.

El principio de la transparencia impositiva

La piedra angular de las sociedades simples y su tributación es el principio de transparencia impositiva, en función del cual los ingresos generados por las sociedades no tributan a nivel societario, sino que se atribuyen directamente a los socios en proporción a sus respectivas inversiones de capital.

Un elemento clave es que la tributación se produce independientemente de la distribución real de los beneficios. Incluso si las sociedades simples deciden reservar ingresos, cada socio sigue estando obligado a declarar su parte y a pagar impuestos sobre ella.

Este mecanismo también se aplica en contextos específicos, como los siguientes:

• Tributación de los socios en sociedades simples agrícolas: los ingresos agrícolas se atribuyen directamente a los socios.

• Tributación de ingresos por alquiler en sociedades simples inmobiliarias: los ingresos por alquiler contribuyen a los ingresos personales de los socios.

• Tributación de las sociedades de cartera: la sociedad colectiva se utiliza para la gestión de participaciones no comerciales.

Desde una perspectiva de planificación impositiva, el principio de transparencia puede ser una ventaja o una desventaja, en función del nivel de ingresos total de los socios y sus tasas de impuesto a las ganancias personales.

¿En qué se diferencia la tributación entre sociedades simples y sociedades de responsabilidad limitada?

Comparar la tributación de las sociedades simples con la de las S.r.l. u otros tipos de sociedades, como las S.p.A., es importante para comprender su alcance.

En las corporaciones, los ingresos se gravan en dos etapas:

• La empresa paga el impuesto a las ganancias corporativas (IRES) sobre los ingresos generados.
  
• Los accionistas pagan los impuestos sobre los dividendos distribuidos.
  

Este sistema crea una clara separación entre la entidad corporativa y sus miembros individuales, en términos de activos y tributación por igual.

En cambio, las sociedades simples no constituyen entidades independientes a efectos del impuesto a las ganancias. La tributación de las sociedades simples se establece en el principio de transparencia y se realiza de la siguiente manera:

• No se aplica el impuesto a las ganancias corporativas (IRES)
  
• No se aplica la tributación separada a los dividendos.
  
• Los ingresos se asignan directamente a los accionistas con fines de transparencia.
  

Esto significa que los ingresos se atribuyen directamente a los socios, quienes los declaran en sus declaraciones impositivas personales, independientemente de si realmente reciben las ganancias, lo que resulta en una relación directa entre los ingresos corporativos y la tributación personal, lo que puede tener un impacto significativo en la tasa impositiva general aplicada.

Otra diferencia significativa se refiere a la previsibilidad de la carga impositiva. En las S.r.l. y S.p.A., el tipo de IRES es fijo, mientras que en las sociedades simples, la carga impositiva varía en función de la situación de ingresos de los socios. Esto flexibiliza las sociedades simples, pero también las hace menos adecuadas para contextos en los que es necesario planificar la tributación con precisión a mediano y largo plazo.

¿Cuáles son las obligaciones impositivas de las sociedades simples?

En la tributación de las sociedades simples, los socios desempeñan una función central. Las obligaciones impositivas no recaen en la sociedad colectiva, sino directamente en sus miembros.

Cada miembro debe hacer lo siguiente:

• Declarar su parte en los ingresos atribuidos por la sociedad colectiva

• Pagar el impuesto a las ganancias personales (IRPEF) y los recargos regionales y municipales

• Cumplir con las obligaciones de contribución, por ejemplo, las contribuciones del Instituto Nacional de Seguridad Social (INPS) italiano, si el miembro realiza un trabajo regular dentro de la sociedad colectiva o está sujeto a un régimen de seguridad social obligatorio

Tributación sobre la venta de bienes inmuebles o participaciones

Un aspecto especialmente importante de la tributación de las sociedades simples es el de las ganancias de capital obtenidas con la venta de bienes inmuebles o participaciones. Dado que las sociedades simples son transparentes a efectos impositivos, las ganancias de capital también se atribuyen directamente a los socios, en proporción a sus respectivas acciones.

En el caso de la venta de bienes inmuebles propiedad de una sociedad colectiva simple, cualquier ganancia de capital; es decir, la diferencia positiva entre el precio de venta y el valor gravado del bien, contribuye íntegramente a los ingresos sujetos a impuestos de los socios y está sujeta al IRPEF a las tasas aplicables. Asimismo, en el caso de la venta de acciones de una sociedad colectiva simple, el socio vendedor podría obtener una ganancia de capital clasificada como otros ingresos, que se grava de acuerdo con las normas establecidas en la TUIR (Ley Italiana del Impuesto a las Ganancias Consolidadas).

Este mismo mecanismo también se aplica a la venta de acciones de sociedades simples agrícolas: la ganancia de capital no afecta el régimen impositivo agrícola de la sociedad colectiva, sino que genera ingresos sujetos a impuestos para el accionista que realiza la venta, de acuerdo con criterios similares a los aplicables a otras sociedades simples.

Sociedad simple agrícola: régimen impositivo y características distintivas

Las sociedades agrícolas simples se benefician de un trato impositivo específico, pero solo si la actividad realizada está realmente dentro de los límites de la agricultura definidos en el Código Civil italiano. De conformidad con el Artículo 2135 del Código Civil italiano, la actividad agrícola se define como la realizada por quienes cultivan la tierra, practican la silvicultura, crían animales y realizan actividades conexas, siempre que estas últimas estén directamente vinculadas a la explotación de la tierra, los bosques o los recursos animales. Esencialmente, la actividad debe estar estrechamente relacionada con la producción agrícola y no puede adoptar las características de una actividad comercial independiente.

Desde el punto de vista impositivo, cuando se cumplen estos requisitos, la tributación de las sociedades simples agrarias no se basa en los ingresos comerciales, sino en los ingresos agrícolas, según se determine en el registro catastral, lo que hace que la carga impositiva sea más estable y predecible, independientemente de los ingresos reales.

En condiciones específicas, también podría aplicarse el régimen de exención para las sociedades simples en el sector agrícola, regulado por el párrafo 6 del Artículo 34 del Decreto Presidencial 633/1972, que se aplica a las sociedades simples en el sector agrícola con un volumen de negocios anual no superior a los €7000 derivado principalmente de las actividades agrícolas e implica la exención de las obligaciones ordinarias del impuesto al valor agregado (IVA), como las liquidaciones y las declaraciones impositivas. El régimen de exención simplifica significativamente el cumplimiento de la normativa, pero también limita la posibilidad de deducir el IVA sobre las compras.

Ventajas y desventajas de las sociedades simples desde una perspectiva impositiva

Desde el punto de vista impositivo, las sociedades simples tienen características muy específicas que pueden constituir una ventaja o una desventaja en función del tipo de actividad realizada y las circunstancias personales de los socios. En la siguiente tabla, se resumen las principales ventajas y desventajas impositivas, lo que te permite evaluar con rapidez si esta forma legal es la adecuada para ti.

Esencialmente, la tributación de las sociedades simples puede ser muy eficiente en contextos específicos, como la agricultura o la gestión de bienes raíces, pero requiere de una cuidadosa evaluación previa. La transparencia impositiva, que es la principal ventaja de esta forma de sociedad, es también el factor que amplía sus limitaciones cuando los ingresos personales de los socios ya son altos o cuando se requiere de una planificación impositiva más estructurada.

Cómo puede ayudarte Stripe Tax

Aunque la tributación de las sociedades simples se basa en el principio de transparencia y no prevé la tributación directa de la sociedad colectiva, la gestión impositiva general puede resultar más compleja cuando las sociedades simples operan dentro de estructuras más complejas, poseen acciones, gestionan activos utilizados por empresas operadoras o interactúan con actividades sujetas al IVA en Italia y en el extranjero. En estos casos, contar con herramientas que simplifiquen la gestión impositiva indirecta y garanticen el cumplimiento de la normativa es importante para reducir errores, riesgos y cargas administrativas.

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