Die Besteuerung einfacher Personengesellschaften in Italien („Società semplice“, S.s.) ist ein Thema, das oft Fragen aufwirft, vor allem weil diese Art von Unternehmen im Vergleich zu Kapitalgesellschaften sehr unterschiedlichen Steuerregeln unterliegt. Einfache Personengesellschaften fallen in die Kategorie der Personengesellschaften. Allerdings stellen sie sowohl aufgrund des Wegfallens einer direkten Einkommenssteuer als auch wegen der aus steuerlicher Sicht zentralen Rolle der Gesellschafter/innen einen Sonderfall innerhalb dieser Gruppe dar. Wenn Sie die Gründung einer einfachen Personengesellschaft erwägen oder wenn Sie bereits eine solche betreiben, müssen Sie verstehen, wie diese Art von Unternehmen besteuert wird, was das Prinzip der Transparenz beinhaltet, wie sich einfache Personengesellschaften von Gesellschaften mit beschränkter Haftung (S.r.l.s.) und Aktiengesellschaften (S.p.A.s.) unterscheiden, welchen Steuerpflichten die Gesellschafter/innen unterliegen und was die Vor-und Nachteile dieser Rechtsform sind.

Dieser Artikel behandelt die Besteuerung einfacher Personengesellschaften, um Sie bei der Beurteilung zu unterstützen, ob diese Struktur für Ihr Geschäftsprojekt geeignet ist. Wir befassen uns in erster Linie mit den gängigsten Varianten: Unternehmen im Agrarbereich, im Immobilienbereich und Holdinggesellschaften. Wir werden näher beleuchten, wie Gewinne besteuert werden, was bei der Übertragung von Anteile geschieht und warum einfache Personengesellschaften im italienischen Steuersystem einzigartig sind.

Worum geht es in diesem Artikel?

• Wie die Besteuerung einer einfachen Personengesellschaft funktioniert
  
• Das Prinzip der Steuertransparenz
  
• Wie unterscheidet sich die Besteuerung zwischen einfachen Personengesellschaften und Unternehmen mit beschränkter Haftung (S.r.l.)?
  
• Was sind die Steuerpflichten einfacher Personengesellschaften?
  
• Vor- und Nachteile einfacher Personengesellschaften aus steuerlicher Sicht
  
• So kann Stripe Tax Sie unterstützen
  

Wie die Besteuerung einer einfachen Personengesellschaft funktioniert

Die Besteuerung einfacher Personengesellschaften unterscheidet sich erheblich von der von Kapitalgesellschaften. Aus steuerlicher Sicht unterliegen einfache Personengesellschaften nicht der italienischen Körperschaftssteuer (IRES) und zahlen keine Steuern auf das von ihnen erwirtschaftete Einkommen. Dies gilt sowohl für nichtkommerzielle einfache Personengesellschaften als auch für viele einfache Personengesellschaften, die im Agrarbereich oder im Immobilienbereich tätig sind.

Einfache Personengesellschaften ermitteln das Einkommen nach den für die ausgeübte Tätigkeit geltenden Regeln, erklären es aber nicht direkt bei der Steuerbehörde. Stattdessen wird das Einkommen den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern zugerechnet, die es in ihren Steuererklärungen angeben. Dieser Mechanismus bildet die Grundlage für die Besteuerung einfacher Personengesellschaften und erklärt, warum sie als eine für steuerliche Zwecke „transparente“ Unternehmensform bezeichnet werden. Aus betrieblicher Sicht könnte die Besteuerung einfacher Personengesellschaften Folgendes betreffen:

• Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung: Insbesondere in Bezug auf die Besteuerung von Einkommen aus Mietverträgen bei einfachen Personengesellschaften im Immobiliengeschäft
  
• Landwirtschaftliche Einkünfte und Einkünfte aus Landbesitz: Bei einfachen Personengesellschaften im Agrarbereich, gemäß der entsprechenden Steuerregelung
  
• Sonstige Einkünfte: In Fällen wie dem Verkauf von Anteilen oder bestimmten Vermögenswerten
  

Besteuerung von Dividenden in einfachen Personengesellschaften

Es ist wichtig, das Konzept der Besteuerung von Dividenden aus einfachen Personengesellschaften zu erläutern. Bei dieser Art von Unternehmen gibt es keine Dividenden im technischen Sinne, wie es bei S.r.l.s oder S.p.A.s der Fall ist: Dies liegt daran, dass einfache Personengesellschaften nicht der Körperschaftssteuer, also der Steuer auf das Einkommen des Unternehmens, unterliegen und keine eigenständigen Steuersubjekte darstellen.

Die durch eine einfache Personengesellschaft erwirtschafteten Gewinne werden nicht auf der Ebene der Personengesellschaft besteuert und bei der Ausschüttung nicht erneut besteuert. Stattdessen wird das Einkommen aus Transparenzgründen direkt den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern zugerechnet und nur einmal besteuert, und zwar durch die persönliche Einkommenssteuer (IRPEF). Diese wird je nach persönlicher steuerlicher Situation jeder Gesellschafterin/jedes Gesellschafters angewendet, unabhängig davon, ob die Gewinne tatsächlich ausgeschüttet wurden oder nicht.

Dieser Mechanismus beseitigt die für Kapitalgesellschaften typische doppelte Besteuerung, bedeutet aber auch, dass die Besteuerung eng mit dem allgemeinen Einkommensniveau der Gesellschafter/innen verknüpft ist. Dementsprechend können einfache Personengesellschaften im vermögensbezogenen oder familiären Kontext steuerlich günstig sein. Doch wenn eine Planung der steuerlichen Gestaltung erforderlich ist, etwa aufgrund von festen Steuersätzen für Unternehmen oder um die Fähigkeit zu haben, Gewinne mittel- bis langfristig innerhalb der Unternehmensstruktur zu halten und zu verwalten, ist die einfache Personengesellschaft nicht unbedingt die beste Wahl.

Das Prinzip der Steuertransparenz

Der Grundpfeiler der einfachen Personengesellschaften und ihrer Besteuerung ist das Prinzip der Steuertransparenz: Nach diesem Prinzip wird das durch Personengesellschaften erwirtschaftete Einkommen nicht auf Unternehmensebene besteuert, sondern direkt den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern im Verhältnis zu ihren jeweiligen Beteiligungen zugerechnet.

Ein wichtiges Element ist, dass die Besteuerung unabhängig von der tatsächlichen Gewinnausschüttung erfolgt. Auch wenn die einfachen Personengesellschaften beschließen, Einkommen zurückzustellen, ist jede/r Gesellschafter/in verpflichtet, ihren/seinen Anteil zu erklären und darauf Steuern zu zahlen.

Dieser Mechanismus gilt auch in bestimmten Kontexten, wie z. B. den folgenden:

• Besteuerung von Gesellschafterinnen und Gesellschaftern in einfachen Personengesellschaften im Agrarbereich: Das Einkommen aus dem Agrarunternehmen wird den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern direkt zugerechnet

• Besteuerung von Einkünften aus vermieteten Immobilien bei einfachen Personengesellschaften: Die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung zählen zum persönlichen Einkommen der Gesellschafter/innen

• Besteuerung von Holdinggesellschaften: Die Personengesellschaft wird für die Verwaltung nicht kommerzieller Unternehmensbeteiligungen genutzt

Von der Steuerplanung her betrachtet, kann das Prinzip der Transparenz ein Vorteil oder ein Nachteil sein – je nach Gesamteinkommen der Gesellschafter/innen und ihren Steuersätzen für die persönliche Einkommenssteuer.

Wie unterscheidet sich die Besteuerung zwischen einfachen Personengesellschaften und Unternehmen mit beschränkter Haftung (S.r.l.)?

Der Vergleich der Besteuerung einfacher Personengesellschaften mit der von S.r.l.s oder anderen Arten von Kapitalgesellschaften, wie S.p.A., ist wichtig, um ihre Tragweite zu verstehen.

In Kapitalgesellschaften wird das Einkommen in zwei Stufen besteuert:

• Das Unternehmen zahlt die Körperschaftssteuer (IRES) auf das erzielte Einkommen
  
• Die Anteilseigner/innen bzw. Aktionärinnen und Aktionäre zahlen Steuern auf ausgeschüttete Dividenden
  

Dieses System schafft eine klare Trennung zwischen der Kapitalgesellschaft und ihren einzelnen Mitgliedern, sowohl in Bezug auf Vermögenswerte als auch auf die Besteuerung.

Im Gegensatz dazu stellen einfache Personengesellschaften keine eigenständigen Subjekte für die Zwecke der Einkommenssteuer dar. Die Besteuerung einfacher Personengesellschaften basiert auf dem Grundsatz der Transparenz und wird wie folgt durchgeführt:

• Körperschaftssteuer (IRES) fällt nicht an
  
• Dividenden werden nicht gesondert besteuert
  
• Das Einkommen wird aus Transparenzgründen direkt den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern zugewiesen
  

Das bedeutet, dass das Einkommen direkt den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern zugerechnet wird, die es in ihren persönlichen Steuererklärungen angeben, unabhängig davon, ob sie die Gewinne tatsächlich erhalten. Dadurch entsteht ein direkter Link zwischen dem Einkommen des Unternehmens und der persönlichen Besteuerung, was sich erheblich auf den insgesamt angewendeten Steuersatz auswirken kann.

Ein weiterer wesentlicher Unterschied besteht in der Vorhersehbarkeit der Steuerlast. Bei S.r.l. und S.p.A. ist der IRES-Satz festgelegt, während bei einfachen Personengesellschaften die Steuerlast je nach Einkommen der Gesellschafter/innen variiert. Dadurch werden einfache Personengesellschaften zwar flexibler, sind allerdings weniger geeignet für Situationen, in denen mittel- bis langfristige eine genaue Steuerplanung erforderlich ist.

Was sind die Steuerpflichten einfacher Personengesellschaften?

Bei der Besteuerung einfacher Personengesellschaften spielen die Gesellschafter/innen eine zentrale Rolle. Nicht die Personengesellschaft ist steuerpflichtig, sondern ihre Gesellschafter/innen tragen direkt die Steuerlast.

Jedes Mitglied muss:

• Seinen Einkommensanteil angeben, der ihm von der Personengesellschaft zugewiesen wird

• Seine persönliche Einkommenssteuer (IRPEF) und regionale und kommunale Zuschläge zahlen

• Erfüllen aller Beitragspflichten, z. B. Beiträge an das italienische nationale Sozialversicherungsinstitut (INPS), wenn das Mitglied innerhalb der Personengesellschaft regelmäßig arbeitet oder einem obligatorischen Sozialversicherungssystem unterliegt

Besteuerung des Verkaufs von Immobilien oder Beteiligungen

Ein besonders wichtiger Aspekt der Besteuerung bei einfachen Personengesellschaften betrifft Kapitalerträge, die beim Verkauf von Immobilien oder Beteiligungen realisiert werden. Da einfache Personengesellschaften für steuerliche Zwecke transparent sind, werden Kapitalerträge auch direkt den Gesellschafterinnen/Gesellschaftern zugerechnet, proportional zu ihren jeweiligen Anteilen.

Beim Verkauf von Immobilien im Besitz einer einfachen Personengesellschaft trägt jeder Kapitalertrag, d. h. die positive Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Immobilienwert für Steuerzwecke, vollständig zum steuerpflichtigen Einkommen der Gesellschafter/innen bei und unterliegt der IRPEF zu den geltenden Sätzen. In ähnlicher Weise kann die/der verkaufende Gesellschafter/in beim Verkauf von Anteilen an einer einfachen Personengesellschaft einen Kapitalertrag realisieren, der als sonstiger Ertrag eingestuft wird und nach den Regeln des TUIR (italienisches Gesetz über die einheitliche Einkommenssteuer) besteuert wird.

Derselbe Mechanismus gilt auch für den Verkauf von Anteilen an einfachen Personengesellschaften im Agrarbereich: Der Kapitalertrag wirkt sich nicht auf die Agrarsteuerregelung der Personengesellschaft aus, sondern generiert steuerpflichtiges Einkommen für die/den Gesellschafter/in, die bzw. der den Verkauf durchführt (nach ähnlichen Kriterien wie bei anderen einfachen Personengesellschaften).

Einfache Personengesellschaft im Agrarbereich: Steuerregelung und Besonderheiten

Einfache Personengesellschaften im Agrarbereich profitieren von einer besonderen steuerlichen Behandlung, allerdings nur, wenn die ausgeübte Tätigkeit tatsächlich im Rahmen der Landwirtschaft im Sinne des italienischen Zivilgesetzbuchs fällt. Gemäß Artikel 2135 des italienischen Zivilgesetzbuchs ist die landwirtschaftliche Tätigkeit definiert als die Tätigkeit von Personen, die Land bewirtschaften, Forstwirtschaft betreiben, Tierzucht betreiben und ähnliche Tätigkeiten ausüben, sofern letztere direkt mit der Nutzung des Landes, der Wälder oder der tierischen Ressourcen verbunden sind. Im Wesentlichen muss die Tätigkeit eng mit der landwirtschaftlichen Produktion verknüpft sein und darf nicht die Merkmale einer unabhängigen kommerziellen Tätigkeit annehmen.

Aus steuerlicher Sicht erfolgt die Besteuerung einfacher Personengesellschaften im Agrarbereich (die Erfüllung der genannten Anforderungen vorausgesetzt) nicht auf Grundlage des Geschäftseinkommens, sondern des Einkommens aus Landbesitz und Landwirtschaft laut Katastererträgen. Dadurch wird die Steuerlast – unabhängig vom tatsächlichen Umsatz – stabiler und besser voraussehbar.

Unter bestimmten Bedingungen könnte auch die in Artikel 34 Absatz 6 des Präsidialdekrets 633/1972 geregelte Ausnahme für einfache Personengesellschaften im Agrarbereich gelten. Diese Regelung gilt für einfache Personengesellschaften im Agrarbereich mit einem Jahresumsatz von höchstens 7.000 €, der hauptsächlich aus landwirtschaftlichen Tätigkeiten resultiert, und beinhaltet eine Ausnahme von den gewöhnlichen Verpflichtungen der Umsatzsteuer, wie Abrechnungen und Steuererklärungen. Die Ausnahmeregelung vereinfacht die Compliance erheblich, schränkt aber auch die Möglichkeit ein, Umsatzsteuer auf Einkäufe abzuziehen.

Vor- und Nachteile einfacher Personengesellschaften aus steuerlicher Sicht

Aus steuerlicher Sicht weisen einfache Personengesellschaften sehr spezifische Merkmale auf, die je nach Art der ausgeübten Tätigkeit und den persönlichen Umständen der Gesellschafter/innen vor- oder nachteilig sein können. Die folgende Tabelle fasst die wichtigsten Vor- und Nachteile aus steuerlicher Sicht zusammen, sodass Sie schnell beurteilen können, ob diese Rechtsform für Sie geeignet ist.

Im Wesentlichen kann die Besteuerung einfacher Personengesellschaften in bestimmten Kontexten, wie z. B. in der Landwirtschaft oder der Immobilienverwaltung, sehr effizient sein, erfordert aber eine sorgfältige vorherige Prüfung. Die steuerliche Transparenz, der Hauptvorteil dieser Gesellschaftsform, kann die Einschränkungen des Unternehmens verstärken, wenn das persönliche Einkommen der Gesellschafter/innen bereits hoch ist oder wenn eine strukturiertere Steuerplanung erforderlich ist.

So kann Stripe Tax Sie unterstützen

Obwohl die Besteuerung einfacher Personengesellschaften auf dem Grundsatz der Transparenz basiert und keine direkte Besteuerung der Personengesellschaft vorsieht, kann die allgemeine Steuerverwaltung durchaus komplexer werden. Das ist z. B. der Fall, wenn einfache Personengesellschaften innerhalb komplexerer Strukturen arbeiten, Anteile halten, Vermögenswerte verwalten, die von operativ tätigen Unternehmen verwendet werden, oder an Aktivitäten beteiligt sind, die der Umsatzsteuer in Italien und im Ausland unterliegen. In diesen Fällen ist es wichtig, über Tools zu verfügen, die die Verwaltung indirekter Steuern vereinfachen und die Compliance mit aufsichtsrechtlichen Vorschriften gewährleisten, um Fehler, Risiken und Verwaltungsaufwand zu verringern.

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