Den 18 juni 2016 meddelade Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana (italienska regeringens officiella tidning) att den italienska lagen 106/2016 trätt i kraft. Denna lag ger regeringen befogenhet att reformera den tredje sektorn, vilket ledde till utfärdandet av tre genomförandedekret: ett avseende inrättandet av donationen ”fem per tusen” (italienskt lagstiftningsdekret 111/2017), ett avseende reformen av sociala företag (italienskt lagstiftningsdekret 112/2017), och slutligen ett avseende ”Codice del Terzo settore” (koden om tredje sektorn) – italienskt lagstiftningsdekret 117/2017. Syftet med den delegerade lagen var att organiskt omorganisera och se över den tredje sektorn, som vanligtvis kännetecknas av allvarlig brist på konsekvent lagstiftning och en hög grad av stratifiering. I den här artikeln får du veta vad organisationer inom den tredje sektorn (TSO) är, vilka krav som ställs för att bli en TSO och vilka skatteförmåner som är förknippade med detta.

Vad innehåller den här artikeln?

• Vad organisationer inom tredje sektorn är
  
• Kraven för att betraktas som en organisation inom tredje sektorn
  
• Bokslut och rapporter från organisationer inom tredje sektorn
  
• Skatteförmåner för organisationer inom tredje sektorn
  

Vad organisationer inom tredje sektorn är

För att förstå vad TSO:er är, är det viktigt att först förstå vad den tredje sektorn är. Den ”tredje” sektorn skiljer sig från myndigheter (den första sektorn) och privata företag (den andra sektorn). Den omfattar organisationer som uteslutande eller huvudsakligen bedriver verksamhet av allmänt intresse och som har status som ideella organisationer. Specifikt inkluderar TSO:er:

• Volontärorganisationer
  
• Föreningar för socialt främjande
  
• Filantropiska organisationer
  
• Sociala företag, inklusive sociala kooperativ, föreningsnätverk, företag för ömsesidig hjälp och ideella organisationer (erkända eller icke erkända), stiftelser och andra privata enheter som inte är företag som inrättats för att bedriva samhällsgynnande verksamhet, välgörenhet och socialt nyttiga ändamål
  

Det är viktigt att notera att koden för tredje sektorn utesluter följande kategorier från gruppen av TSO:er:

• Statliga myndigheter
  
• Fackföreningar
  
• Yrkesmässiga och representativa ekonomiska branschorganisationer
  
• Politiska grupper och föreningar
  
• Arbetsgivarorganisationer
  
• Enheter som är föremål för samordning av någon av de ovan nämnda enheterna, med de undantag som särskilt anges i artikel 4.2 i koden
  

Kraven för att betraktas som en organisation inom tredje sektorn

De viktigaste kraven för att komma med på listan över TSO:er rör främst företagsverksamhet, fördelning av tillgångar och registrering hos RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore, eller enskilda nationalregistret för tredje sektorn). Låt oss ta en titt på dessa i detalj.

Företagsverksamhet

• Hälso- och sjukvård och sociala tjänster
  
• Grundutbildning och forskarutbildning
  
• Icke-skolastisk utbildning
  
• Vetenskaplig forskning av särskilt samhällsintresse
  
• Utbildning och yrkesutbildning
  
• Projekt för att skydda och stärka kulturarvet och landskapet
  
• Organisation och ledning av kulturella, konstnärliga eller fritidsaktiviteter av allmänt intresse
  
• Sociala bostäder
  
• Välgörenhet och sponsring av barn
  
• Främja och försvara mänskliga rättigheter
  

Vissa av de företagsverksamheter som utförs kan skilja sig från de som anges ovan, så länge de är tillåtna i organisationens registreringsbevis och alltid är instrumentella och sekundära till aktiviteter av allmänt intresse.

Fördelning av tillgångar

Det andra grundläggande kravet för att definieras som en TSO är att ha status som ideell organisation och att öronmärka tillgångar för särskilda ändamål. Status som ideell organisation innebär att en TSO måste avsätta vinst eller överskott till att utföra sina lagstadgade aktiviteter eller till att öka sina nettointäkter. Den kan därför inte dela ut vinst eller överskott av intäkter, medel eller olika reserver till grundare, partner, anställda, styrelseledamöter och andra medlemmar av företagsorgan.

Det enda undantaget från denna regel är möjligheten för sociala företag att avsätta ett belopp som understiger 50 % av den årliga vinsten och rörelseöverskottet (med avdrag för eventuella förluster som uppkommit under tidigare år) till:

• Ökning av det andelskapital som tecknats och betalats in av medlemmarna, utan kostnad, inom ramen för förändringarna i det årliga konsumentprisindexet för arbetare och tjänstemän i Italien, beräknat av det nationella statistikinstitutet (ISTAT) för den period som motsvarar det räkenskapsår under vilket vinsten och intäkterna genererades; eller till distribution, inklusive genom en ökning av fritt kapital eller utfärdande av finansiella instrument, av utdelning till aktieägarna – till ett belopp som inte överstiger den maximala räntan på räntebärande postobligationer, ökad med två och en halv procentenheter över det faktiskt inbetalda kapitalet.

• Obegränsad ersättning till förmån för TSO:er, andra än sociala företag, som inte är grundare, delägare eller partner till ett socialt företag eller dotterbolag till ett sådant – i syfte att främja specifika, samhällsnyttiga projekt.

Registrering med RUNTS

En viktig skyldighet för en TSO är att ange sin status i sitt företagsnamn. Enligt artiklarna 4 och 11 i koden för tredje sektorn måste TSO:er registrera sig i det enskilda nationalregistret för tredje sektorn (RUNTS) och ange detaljerna för denna registrering i dokument, korrespondens och offentlig kommunikation. TSO:er som uteslutande eller huvudsakligen bedriver verksamhet som ett kommersiellt företag måste också registrera sig i handelsregistret. För sociala företag uppfyller registrering i den särskilda delen av handelsregistret kravet på registrering i RUNTS.

De nuvarande registren har överfört uppgifterna om organisationer som redan finns i registren över frivilligorganisationer och föreningar för socialt främjande till InfoCamere IT-plattformen som hanterar RUNTS på uppdrag av det berörda regeringsministeriet. Det sistnämnda ministeriet ansvarade för att de överfördes.

Det är värt att förtydliga att registrering hos RUNTS är obligatorisk för att erhålla beteckningen TSO. I annat fall är registreringen frivillig. Att bli en TSO och därefter registrera sig hos RUNTS ger flera fördelar som vi kommer att klargöra senare i denna artikel.

Bokslut och rapporter från organisationer inom tredje sektorn

TSO:er måste spara finansiella utdrag och rapporter enligt följande:

• TSO:er med intäkter på mindre än 220 000 EUR kan ha en finansiell redovisning i form av en kassaflödesanalys som visar totala intäkter och kostnader.

• TSO:er med intäkter, inkomster, avkastning eller annan inkomst som uppgår till eller överstiger 220 000 EUR måste upprätta ett årsbokslut som består av en balansräkning, resultaträkning (som visar intäkter och kostnader) och en verksamhetsberättelse (som visar posterna i bokslutet, organisationens ekonomiska och finansiella resultat och hur den fullföljer sina lagstadgade syften).

• TSO:er med intäkter, inkomster, avkastning eller annan inkomst som överstiger 1 miljon EUR måste upprätta en hållbarhetsrapport i enlighet med riktlinjer för upprättande av TSO:ers hållbarhetsrapporter som fastställts av det berörda ministeriet och deklarera den till RUNTS samt publicera den på sin webbplats.

• Slutligen måste TSO:er med intäkter, inkomster, avkastning eller annan inkomst som överstiger 100 000 EUR årligen offentliggöra – och hålla uppdaterade på sin webbplats – alla fall av ersättning, kompensation eller avgifter som av någon anledning tillskrivs medlemmar i förvaltnings- och tillsynsorgan, chefer och medarbetare.

Skatteförmåner för organisationer inom tredje sektorn

Koden för tredje sektorn fastställer skattemässiga skyldigheter och förmåner för TSO:er baserade på de specifika sätt på vilka de bedriver verksamhet av allmänt intresse (artikel 5, italienskt lagstiftningsdekret nr 117/2017) och eventuella sekundära aktiviteter, samt organisationens karaktär och dess organisationsmodell.

Vissa åtgärder trädde redan i kraft den 1 januari 2018. Dessa är de förmånsbestämmelser som, i väntan på att RUNTS ska bli operativt, redan tillämpas på ideella organisationer, sociala utvecklingsföreningar och volontärarbetesorganisationer som är registrerade i sina respektive register. Åtgärderna omfattar särskilt indirekta skattelättnader för att ge incitament för organisationer att köpa varor och resurser.

Distinktion mellan kommersiella och icke-kommersiella TSO:er

När det gäller beskattningen av inkomster som genereras av TSO:er baseras de flesta ekonomiska incitament på skillnaden mellan kommersiella och icke-kommersiella TSO:er, enligt artikel 79 i koden för tredje sektorn.

För varje verksamhetsområde av allmänt intresse måste organisationen bedöma om den bedriver verksamheten i fråga kostnadsfritt eller mot en avgift som inte överstiger de faktiska kostnaderna, i linje med toleransgränsen på 5 %. Du måste också veta vilka poster som inte bidrar till TSO:s intäkter, t.ex:

• Medel från tillfälliga offentliga insamlingar
  
• Statliga stöd och bidrag till verksamheter av allmänt intresse
  
• Belopp som betalas av medlemmarna som avgifter eller bidrag.
  

Fastställande av schablonmässig inkomstskatt för icke-kommersiella TSO:er

För icke-kommersiella enheter fastställs inkomstskatterna schablonmässigt enligt följande lönsamhetskoefficient:

För enheter som samtidigt tillhandahåller tjänster och andra verksamheter baseras koefficienten på intäkterna från den huvudsakliga affärsverksamheten. Om det inte görs någon tydlig åtskillnad mellan intäkter från olika källor anses tillhandahållandet av tjänster vara den huvudsakliga affärsverksamheten.

Det kan vara särskilt komplicerat att se till att ditt företag håller koll på de ständigt föränderliga reglerna för beskattning. Verktyg som Stripe Tax kan hjälpa dig att förenkla efterlevnaden av skatteregler genom att automatiskt generera detaljerade rapporter som är användbara för skattedeklaration.

Andra skattemässiga förmåner för TSO:er

Andra skattemässiga fördelar för TSO:er är följande:

• Total befrielse från stämpelskatt för alla typer av dokument
  
• För kommunal fastighetsskatt gäller undantaget endast för organisationer som bedriver särskild verksamhet som utförs på ett icke-kommersiellt sätt (som i den tidigare lagstiftningen)
  
• För direkta fastighetsskatter gäller befrielse för volontärarbetesorganisationer (inklusive filantropiska organisationer om de redan betraktas som sådana) och föreningar för social utveckling
  
• Befrielse från statliga koncessionsskatter
  
• Befrielse från, eller ett fast belopp för, skatt på registrering av stadgeändringar som krävs enligt lag och andra lagstadgade ändringar
  
• Andra lokala skatter – för dessa skatter kan lokala myndigheter föreskriva nedsättning eller befrielse
  
• Registrering, inteckning och fastighetsskatt för fastighetsköp – förfaller till betalning med ett fast belopp